Упрощенка, N 11, 2008 год     
Рубрика: Комментарии         
Подрубрика: Отрасль
Н.А.Теплова,
эксперт журнала "Упрощенка"

Торговля через автоматы

Автоматы самообслуживания давно стали привычными. Они очень удобны покупателям: расположены в общественных местах (на улицах, в метро, в общественных помещениях), просты в применении. Хозяевам тоже выгодно: не нужно нанимать на работу продавцов, платить им зарплату и перечислять с нее страховые взносы. Только вот у бухгалтеров возникает много вопросов. Ну что ж, давайте разбираться

Использование торговых автоматов регулируется статьей 498 ГК РФ. Владельцы должны предоставить покупателям информацию о продавце (наименование, место нахождения, режим работы) и объяснить, как получить товар (проинструктировать). Все сведения можно поместить, например, на самом автомате.

Техника техникой, а без человека все равно не обойтись. Организация должна нанять или обучить своего сотрудника, который станет закладывать товары в автомат, изымать выручку, устранять неполадки и т. д.

Рекомендуем прочитать статью "Материальная ответственность" // Упрощенка, 2007, N 4

Согласно Перечню, утвержденному постановлением Минтруда России от 31.12.2002 N 85, с лицами, обслуживающими торговые и денежные автоматы, можно заключить договор о полной индивидуальной материальной ответственности. Тогда при обнаружении недостачи сотруднику придется полностью возмещать ущерб (ст.242 ТК РФ). Без такого договора недостача будет компенсироваться только в пределах его среднемесячного заработка (ст.241 ТК РФ). Торговые автоматы делятся на два вида. Одни предназначены для продажи товаров (напитков в банках или бутылках, шоколада, журналов и т. д.), другие - для приготовления и выдачи покупателю кулинарных изделий своего производства (супов, кофе, чая и пр.). Порядок налогового учета расходов будет зависеть от вида автоматов. Однако, прежде чем говорить об учете, выясним, могут ли их владельцы работать на упрощенной системе.

УСН или режим уплаты ЕНВД?

Согласно статье 346.27 НК РФ торговые автоматы относятся к объектам стационарной торговой сети, не имеющим залов обслуживания. Розничная торговля, производимая через такие объекты, облагается ЕНВД (подп.7 п.2 ст.346.26 НК РФ). Из этого следует, что, продавая товары через автоматы, придется уплачивать ЕНВД. Конечно, если для розничной торговли данный налог введен в регионе.

Вместе с тем реализация собственной продукции не считается для налогообложения розничной торговлей (ст.346.27 НК РФ). Тогда непонятно: уплачивать ЕНВД или нет, продавая, скажем, напитки из сухих концентратов, разбавленных водой в самом автомате? Минфин неоднократно указывал в письмах, что подобная деятельность подпадает под уплату ЕНВД. Но исчислять его следует не как при розничной торговле, а как при оказании услуг общественного питания. Это связано с тем, что предприятия, предлагающие определенный продуктовый ассортимент через автоматы, отнесены к отрасли общественного питания (ГОСТ Р 50647-94, утвержденный постановлением Госстандарта России от 21.02.94 N 35).

См., например, письма Минфина России от 12.05.2008 N 03-11-05/119, от 08.04.2008 N 03-11-04/3/182 и от 28.03.2008 N 03-11-02/3

Напомним, что Федеральным законом от 22.07.2008 N 155-ФЗ внесены изменения в Налоговый кодекс, которые вступают в силу 1 января 2009 года. Продажа через автоматы и товаров, и приготовленной на месте еды станет рассматриваться как розничная торговля (ст.346.27 НК РФ в новой редакции).

Таким образом, организации и индивидуальные предприниматели, имеющие торговые автоматы, смогут применять упрощенную систему в отношении доходов и расходов от данной деятельности только в том случае, если там, где они работают, не введен режим уплаты ЕНВД для розничной торговли. Конечно, переход на "упрощенку" осуществим, только если выполнены требования статей 346.12 и 346.13 НК РФ.

Напомним, что в отличие от упрощенного режим уплаты ЕНВД является обязательным

Использование кассовой техники

В торговых автоматах оплата производится наличными деньгами, а согласно пункту 1 статьи 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ при реализации товаров за наличный расчет или по платежным картам необходимо применять ККТ Налоговые органы долгое время придерживались мнения, что нельзя использовать автоматы, не выдающие кассовых чеков. Во-первых, в норме нет исключения для расчетов через автоматы, а во-вторых, не делается различий в способе приема денег - кассиром или без его участия.

Об этом говорится в письмах УФНС России по г. Москве от 16.11.2007 N 22-12/110190 и от 17.05.2007 N 818-11/2/045801@, а также в письме ФНС России от 20.09.2006 N 06-9-10/322@

Однако все не так однозначно. Пункт 3 статьи 2 указанного закона разрешает вести наличные расчеты без ККТ, в частности, при разносной мелкорозничной торговле. А согласно пункту 24 ГОСТ Р 51303-99 (утвержден постановлением Госстандарта России от 11.08.99 N 242-ст) торговые автоматы относятся к передвижным средствам развозной и разносной торговли. Стало быть, применять кассовую технику, реализуя товары и продукцию через торговые автоматы, вовсе не обязательно.

Нередко спор по данному поводу доходил до суда. Большинство арбитров принимали сторону налогоплательщиков (см., например, постановления ФАС Московского округа от 07.042008 N КА-А40/2606-08, ФАС Волго-Вятского округа от 2401.2008 N А43-5902/2007-45-122 и ФАС Дальневосточного округа от 15.11.2007 N Ф03-А59/07-2/5050).

Видимо, арбитражная практика повлияла на позицию чиновников. В письме от 14.04.2008 N 03-01-15/4-110 Минфин России, уступив перед приведенными выше доводами, подтвердил, что для привлечения владельцев торговых автоматов к ответственности за неприменение ККТ нет оснований.

Налоговый учет

Обычно организации и предприниматели, занятые в торговле и находящиеся на упрощенной системе, в качестве объекта налогообложения предпочитают доходы минус расходы. Поэтому сначала мы поговорим о доходах, а затем перейдем к типичным затратам.

Как выбрать объект налогообложения, читайте в статье "Выбор и смена объекта налогообложения" // Упрощенка, 2007, N 11

Доходы

При упрощенной системе доходы от реализации и внереализационные доходы, состав которых определяется в соответствии со статьями 249 и 250 НК РФ, учитывают кассовым методом. Согласно ему доходы отражаются в день, когда деньги поступили в кассу и на расчетный счет или задолженность (оплата) была погашена другим способом (п.1 ст.346.17 НК РФ).

Получается, что предприятия, торгующие через автоматы, должны ежедневно снимать отчеты о сумме поступившей выручки

Как при традиционной торговле, так и при торговле через автоматы самообслуживания деньги, полученные от покупателей, являются доходом от реализации. Поэтому на их сумму нужно увеличить базу по единому налогу.