Фирме нужно не просто обособить целевые средства ото всех остальных доходов. Сами целевые средства нужно учитывать по каждому виду вложения в отдельности.
Пример 1
ООО "Север", применяющему УСН с объектом налогообложения доходы, 25 октября 2006 года были предоставлены гранты:
- К.В.Ковалевым - в сумме 250 000 руб. на природоохранные мероприятия;
- В.Д.Гавриловым - в сумме 150 000 руб. на научные исследования.
Все полученные деньги фирма вложила в научную работу. Появится ли у нее в октябре облагаемый доход, если помимо грантов поступлений не было?
Грант К.В.Ковалева фирма израсходовала не на ту цель, что была оговорена. Поэтому 250 000 руб. необходимо записать в Книге учета доходов и расходов в графу 5 "Доходы, учитываемые..." и исчислить с них единый налог по ставке 6%.
Итак, организация должна отражать в отдельном регистре не только сведения о том, откуда получены средства, но и о том, как они размещены. Однако в Книге учета доходов и расходов этого не предусмотрели, поэтому придется разработать и утвердить приказом руководителя собственные формы.
Разъяснения из письма Минфина России от 13.03.2006 N 03-11-04/2/59
Рекомендуем завести следующие:
- для поступивших средств;
- для средств, использованных по назначению;
- для средств, использованных не по назначению.
Посмотрим, как такие документы могут выглядеть.
Пример 2
Некоммерческая организация "Следопыт" занимается изучением истории и культуры края и просветительской работой среди молодежи. Применяет УСН. 25 октября 2006 года она получила грант от Н.В.Сергеева в сумме 780 000 руб. на строительство здания музея и членские взносы в размере 75 000 руб.
Организация давно нуждалась в микроавтобусе для проведения экскурсий и поездок в экспедиции, поэтому часть строительных средств решили потратить на него. 30 октября микроавтобус приобрели за 650 000 руб., а остальные 130 000 руб. внесли 8 ноября в качестве предоплаты по договору подряда на строительство музея.
Членские взносы были использованы на текущие расходы, связанные с уставной деятельностью организации:
- на заработную плату - 50 000 руб. (1 ноября);
- на запасные части к микроавтобусу - 25 000 руб. (6 ноября).
Как учесть полученные суммы?
Для отдельного учета целевых средств потребуется разработать и утвердить приказом руководителя три формы. Отразим в них совершенные операции (табл.1, 2 и 3).