Упрощенка, N 11, 2006 год                                            
Н.А.Теплова,
эксперт журнала "Упрощенка"

Целевое финансирование организаций     

     Организации, работающие на упрощенной системе налогообложения, нередко получают финансовую помощь. Чтобы такой доход не облагался налогами, должен быть выполнен ряд условий. Расскажем о правильном оформлении, не вызывающем сомнений у налоговых органов.

Целевое финансирование заключается в имущественной и денежной поддержке предприятий, которую им оказывают государство, граждане, коммерческие и общественные структуры. В зависимости от назначения различают средства целевого финансирования и целевые поступления (подп.14 п.1 и п.2 ст.251 НК РФ). Целевые средства направляются на конкретные проекты, целевые поступления - исключительно на уставную деятельность некоммерческих организаций. Состав каждой группы подробно перечисляется в подпункте 14 пункта 1 и пункте 2 статьи 251 НК РФ. Правила же учета для той и другой совершенно одинаковы.     

На статью 251 дана прямая ссылка в статье 346.15 НК РФ     

В большинстве случаев срок освоения целевых средств не установлен. Но есть исключения. Например, для капитальных вложений в производство, сделанных иностранными инвесторами, он равен одному календарному году с момента получения.

Полученные денежные суммы и имущество не облагаются налогами только тогда, когда они использованы по назначению. Их учет необходимо вести отдельно и отчитываться по ним каждый налоговый период.

Напомним, что для "упрощенца" налоговым периодом является календарный год (п.1 ст.346.19 НК РФ)

Организация раздельного учета

Фирме нужно не просто обособить целевые средства ото всех остальных доходов. Сами целевые средства нужно учитывать по каждому виду вложения в отдельности.

Пример 1
     
     ООО "Север", применяющему УСН с объектом налогообложения доходы, 25 октября 2006 года были предоставлены гранты:
     
     - К.В.Ковалевым - в сумме 250 000 руб. на природоохранные мероприятия;
     
     - В.Д.Гавриловым - в сумме 150 000 руб. на научные исследования.
     
     Все полученные деньги фирма вложила в научную работу. Появится ли у нее в октябре облагаемый доход, если помимо грантов поступлений не было?

Грант К.В.Ковалева фирма израсходовала не на ту цель, что была оговорена. Поэтому 250 000 руб. необходимо записать в Книге учета доходов и расходов в графу 5 "Доходы, учитываемые..." и исчислить с них единый налог по ставке 6%.

Итак, организация должна отражать в отдельном регистре не только сведения о том, откуда получены средства, но и о том, как они размещены. Однако в Книге учета доходов и расходов этого не предусмотрели, поэтому придется разработать и утвердить приказом руководителя собственные формы.     

Разъяснения из письма Минфина России от 13.03.2006 N 03-11-04/2/59     

Рекомендуем завести следующие:

- для поступивших средств;

- для средств, использованных по назначению;

- для средств, использованных не по назначению.

Посмотрим, как такие документы могут выглядеть.

Пример 2
     
     Некоммерческая организация "Следопыт" занимается изучением истории и культуры края и просветительской работой среди молодежи. Применяет УСН. 25 октября 2006 года она получила грант от Н.В.Сергеева в сумме 780 000 руб. на строительство здания музея и членские взносы в размере 75 000 руб.
     
     Организация давно нуждалась в микроавтобусе для проведения экскурсий и поездок в экспедиции, поэтому часть строительных средств решили потратить на него. 30 октября микроавтобус приобрели за 650 000 руб., а остальные 130 000 руб. внесли 8 ноября в качестве предоплаты по договору подряда на строительство музея.
     
     Членские взносы были использованы на текущие расходы, связанные с уставной деятельностью организации:
     
     - на заработную плату - 50 000 руб. (1 ноября);
     
     - на запасные части к микроавтобусу - 25 000 руб. (6 ноября).
     
     Как учесть полученные суммы?

Для отдельного учета целевых средств потребуется разработать и утвердить приказом руководителя три формы. Отразим в них совершенные операции (табл.1, 2 и 3).

Таблица 1. Регистр учета целевых средств и поступлений

Таблица 2. Регистр учета целевых средств и поступлений, использованных по назначению