Что такое счет-фактура?
Счет-фактура -документ, на основании которого налогоплательщик принимает к вычету суммы "входного" НДС по приобретенным товарам (работам, услугам).
Требования к порядку выставления и оформлению счетов-фактур установлены статьями 168 и 169 НК РФ, а также Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (далее - Правила ведения книг покупок и книг продаж).
Пятидневный срок выставления счета фактуры
Счет-фактуру выписывает поставщик товаров (работ, услуг). Сделать это он должен не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг). Такое положение закреплено в пункте 3 ст.168 НК РФ.
Внимание!
Налоговые органы зачастую отказывают покупателям (заказчикам) в налоговом вычете только на том основании, что счет-фактура продавцом выставлен с нарушением сроков, установленных пунктом 3 статьи 168 НК РФ. Однако, при обращении налогоплательщика в таких случаях в арбитражный суд, последний принимает позицию налогоплательщиков.
Подобные выводы подтверждаются и арбитражной практикой (см. Постановления ФАС Дальневосточного округа от 05.12.2001 года по делу N Ф03-А73/01-2/2542, ФАС Восточно-Сибирского округа от 16.12.2002 года по делу N А33-10903/02-Сза-Ф02-3595/02-С1, ФАС Московского округа от 17.06.2003 года по делу N КА-А40/3836-03).
Что будет если налогоплательщик предъявит к вычету сумму НДС с опозданием, например июль вместо июня?
Ответ на этот вопрос содержится в письме Минфина России от 23.06.2004 года N 03-03-11/107 дал ответ на этот вопрос: "счета-фактуры, которые поступили с опозданием, вычет налога на добавленную стоимость производится в том налоговом периоде, в котором фактически получены данные счета-фактуры".
Выводы
Таким образом, налоговый орган не может отказать в вычете сумм НДС покупателю если продавец выставил счет-фактуру с нарушением срока, установленного пунктом 3 статьи 168 НК РФ, при этом вычет налога на добавленную стоимость производится в том налоговом периоде, в котором фактически получен такой счет - фактуры.
Ситуация
Почти любая организация сталкивается с необходимостью аренды помещений, используемых для хозяйственной деятельности. Обратите внимание на разъяснение Минфина России (письмо от 08.02.2005 года N 03-04-11/21) в котором разъясняется, что сроки выставления счетов-фактур при реализации услуг, в том числе услуг по предоставлению в аренду недвижимого имущества, непосредственно связаны с датой оказания данных услуг. Выставление счетов-фактур при реализации услуг по предоставлению в аренду недвижимого имущества возможно не ранее окончания налогового периода, в котором фактически оказаны вышеназванные услуги.
Пример
1-го октября 2005 года ООО "Ромашка" заключило договор аренды с ОАО "Ландыш", по которому арендует у последнего складские помещения. Срок договора - 6 месяцев. Арендная плата должна перечисляется ежемесячно, сумма платежа - 11800 рублей, в том числе НДС - 1800 рублей. Таким образом, ОАО "Ландыш" может выставить счет-фактуру на сумму арендной платы за октябрь 2005 года не ранее 1 ноября 2005 года. Бухгалтер ООО "Ромашка" должен при этом сделать следующие проводки:
Д 44 К 60
10000 рублей (11800-1800) - начислена сумма арендной платы;
Д 19 К 60
1800 рублей - отражен НДС;
Д 60 К 51
11800 рублей - с расчетного счета перечислена арендная плата;
Д 68 К 19
1800 - сумма НДС принята к вычету.
В каких случаях Вы должны составлять счета-фактуры?
Прежде всего, Вы, конечно же, должны быть плательщиком НДС. Если Вы не плательщик НДС, то на Вас не распространяются нормы главы 21 НК РФ.
Если поставщик не плательщик НДС (например, применяет упрощенную систему налогообложения), то при отгрузке товаров (работ, услуг) он счет-фактуру покупателю не выписывает.
Внимание!
Если все-таки поставщик, не являющийся плательщиком НДС, выставит счет-фактуру с выделенной суммой НДС, то всю сумму налога и соответствующую сумму пеней придется заплатить в бюджет. Такое требование содержится в пункте 5 статья 173 НК РФ. При этом не имеет значения по какой причине (умышленно или ошибочно) выставлены соответствующие счета-фактуры.
Спорить с налоговиками в таком случае бесполезно. Однако, Вам необходимо обратить внимание, что сумма НДС подлежит без взыскания штрафных санкций.
Суть дела
В ходе проведения проверки организации - плательщика единого налога на вмененный доход, установлен факт выставления им счетов-фактур с указанием НДС. Налоговый орган принял решение о взыскании суммы НДС, а также о привлечении к налоговой ответственности.
Позиция суда
Решением Арбитражного суда первой инстанции в удовлетворении требований налогоплательщика отказано со ссылкой на их необоснованность, поскольку организация, являясь плательщиком единого налога на вмененный доход (ЕНВД) от деятельности по реализации товаров в розницу, не имело право выставлять покупателям счета-фактуры с указанием в них НДС, то налоговым органом правомерно принято решение о взыскании с налогоплательщика собранного с покупателей НДС, соответствующих пени и штрафов.