Е.Ф.Мосин

доцент кафедры права предпринимательской деятельности СПбГУП,  

адвокат Санкт-Петербургской городской коллегии адвокатов

Телефон (812) 186-8057

E-mail: mosin@mail.rcom.ru

Заграничные командировки:
расходы, бухгалтерский учет, налогообложение,
ответственность
Часть 2*

________________
     * см. Часть 1 по ссылке - Примечание "Кодекс".

Расчеты с использованием банковских карт         

Безумцы! Кричите свои повеленья!

Сегодня всему наступает пора,

Что бредом казалось вчера.

[Эмиль Верхарн. Стих. "Мятеж" (в переводе В. Брюсова)]

В настоящее время весьма популярно использование банковских карт для оплаты расходов физических лиц за границей (эти карты по их внешнему виду нередко именуют пластиковыми картами, но понятие пластиковых карт несколько шире, поскольку они эмитируются не только кредитными организациями).

Как отмечено в п.5 Информационного письма N 7 Департамента валютного регулирования и контроля Банка России, направленного письмом Банка России от 23.09.97 N 12-1037, Положение Банка России от 25.06.97 N 62 "Положение о порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов" не предусматривает возможности командированным работникам, даже если они являются распорядителями валютного счета организации-резидента, использовать пластиковую карту для оплаты в безналичном порядке с этого счета расходов, связанных с командировкой за границу и приобретением за границей товаров для нужд организации.

Впоследствии Банк России разработал Положение от 09.04.98 N 23-П "О порядке эмиссии кредитными организациями банковских карт и осуществления расчетов по операциям, совершаемым с их использованием". Оно было разработано в соответствии с ГК РФ, Федеральными законами "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)", "О банках и банковской деятельности", на основании Закона РФ "О валютном регулировании и валютном контроле", нормативных актов Банка России и установило требования Банка России к кредитным организациям по эмиссии последними банковских карт, правилам осуществления расчетов и порядок учета кредитными организациями операций, совершаемых с использованием банковских карт.

Эмиссия банковских карт на территории России осуществляется кредитными организациями-резидентами. Кредитная организация может эмитировать банковские карты для физических и юридических лиц при условии, что ее лицензия на осуществление банковских операций предусматривает проведение операций по счетам указанных лиц в соответствующей валюте. Эмитировать кредитные карты, которые предоставляют их держателям возможность осуществлять трансграничные платежи (то есть платежи по операциям, совершенным за пределами государства, на территории которого банковские карты были эмитированы), могут только кредитные организации, являющиеся уполномоченными банками в соответствии с Законом РФ "О валютном регулировании и валютном контроле".

Распространение (продажа) кредитными организациями-резидентами карт и предоплаченных финансовых продуктов других эмитентов (American Express, Diners Club, Visa Travel Money, VISA CASH, Mondex, чеков и аналогичных им), позволяющих производить оплату товаров (услуг) и/или получение наличных денежных средств, может осуществляться только по специальному разрешению Банка России.

Выдача банковских карт клиенту осуществляется на основании заключенного с ним договора. На банковской карте должны присутствовать наименование и логотип эмитента, однозначно его идентифицирующие.

Эмитент обязан уведомить клиентов о необходимости обязательного получения разрешения Банка России для совершения валютных операций, связанных с движением капитала (в том числе при совершении трансграничных платежей с последующим возмещением в валюте РФ расходов эмитента), в соответствии с валютным законодательством.

По одному счету клиента могут отражаться операции с использованием нескольких однотипных банковских карт (расчетные, кредитные) одной или разных платежных систем, выданных кредитной организацией либо самому клиенту, либо лицам, уполномоченным клиентом.

[Положение Банка России от 09.04.98 N 23-П "О порядке эмиссии кредитными организациями банковских карт и осуществления расчетов по операциям, совершаемым с их использованием", п.п.2.1-2.7]

Эмитент может выдавать юридическим лицам банковские карты следующих типов:     

расчетная корпоративная карта - банковская карта, использование которой позволяет держателю, уполномоченному юридическим лицом, распоряжаться денежными средствами, находящимися на счете юридического лица в пределах расходного лимита, установленного эмитентом в соответствии с условиями договора с клиентом, согласно перечню разрешенных операций;

кредитная корпоративная карта - банковская карта, использование которой позволяет держателю, уполномоченному юридическим лицом, осуществлять операции в размере предоставленной эмитентом кредитной линии и в пределах расходного лимита, установленного эмитентом в соответствии с условиями договора с клиентом, согласно перечню разрешенных операций.

Под разрешенными операциями здесь понимаются безналичные операции, которые юридические лица-резиденты могут осуществлять с использованием корпоративных карт на предприятиях торговли (услуг), а также операции получения наличных денежных средств в следующих случаях:     

в валюте РФ (при этом допускается списание средств со счетов юридических лиц-резидентов в иностранной валюте):

- получение наличных денежных средств в валюте РФ для осуществления расчетов на территории России в соответствии с порядком, установленным Банком России, и связанных с хозяйственной деятельностью юридического лица на территории России, а также для оплаты расходов, связанных с командированием работников соответствующих юридических лиц в пределах России, в валюте РФ;

- безналичная оплата расходов в валюте РФ, связанных с командированием работников соответствующих юридических лиц, в пределах России;

- безналичные операции на территории России, связанные с основной деятельностью юридического лица, в валюте РФ;

- безналичные операции на территории России, связанные с хозяйственной деятельностью юридического лица, в валюте РФ;

- безналичная оплата в валюте РФ расходов представительского характера на территории России;     

в иностранной валюте (при этом, в случаях, когда валютное законодательство разрешает юридическому лицу расчеты в иностранной валюте, допускается списание средств со счетов юридических лиц-резидентов в валюте РФ, а иностранная валюта, приобретаемая эмитентом за счет средств рублевых счетов клиента для последующего осуществления расчетов по операциям, совершенным в иностранной валюте, не зачисляется на текущий валютный счет клиента - владельца рублевого счета):

- безналичная оплата расходов, связанных с командированием работников соответствующих юридических лиц в иностранные государства, в иностранной валюте;

- безналичная оплата расходов представительского характера в иностранной валюте за пределами России;

- получение наличных денежных средств в иностранной валюте за пределами России для оплаты расходов, связанных с командированием работников соответствующих юридических лиц в иностранные государства.

Средства, списанные со счета юридического лица в результате совершения вышеперечисленных операций (кроме осуществляемых в валюте РФ безналичных операции на территории России, связанных с основной деятельностью юридического лица), считаются выданными юридическим лицом под отчет держателю корпоративной карты. Возврат неизрасходованных средств осуществляется в соответствии с действующим законодательством.

Запрещается использование корпоративных карт для выплаты заработной платы и других выплат социального характера.

[Положение Банка России от 09.04.98 N 23-П "О порядке эмиссии кредитными организациями банковских карт и осуществления расчетов по операциям, совершаемым с их использованием", п.п.3.2,4.6]

Выдача владельцам банковских карт иностранной валюты с рублевых карточных счетов облагается налогом на операции по покупке иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте. Налогооблагаемой базой является сумма в рублях, уплачиваемая при совершении этой операции.

[Федеральный закон от 21.07.97 N 120-ФЗ "О налоге на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте" (в ред. Федерального закона от 16.07.98 N 98-ФЗ), ст.2]

Операции с использованием банковских карт предусматривают обязательное составление документов на бумажном носителе (слип, квитанция электронного терминала) и/или документов в электронной форме (документ из электронного журнала терминала или банкомата), а также иных документов (квитанция банкомата и пр.), предусмотренных нормативными актами Банка России и/или договорами, заключенными между участниками расчетов.

Примечания: слип - это оттиск через копировальную бумагу информации с поверхности банковской карты, нанесенной на карту в виде рельефных знаков; электронный терминал - это электронное программно-техническое устройство, предназначенное для совершения операций с использованием банковских карт.

Слип/квитанция электронного терминала, составленный(ая) в пункте выдачи наличных (то есть в месте (кассе кредитной организации, кассе филиала кредитной организации, кассе дополнительного офиса кредитной организации, операционной кассе вне кассового узла кредитной организации, обменном пункте) совершения операций по приему и/или выдаче наличных денежных средств с использованием банковских карт) с использованием банковской карты, должна содержать следующие обязательные реквизиты:

- идентификатор пункта выдачи наличных;

- дата совершенной операции;

- сумма операции;     

- валюта операции;

- сумма комиссии эквайрера (то есть кредитной организации, осуществляющей эквайринг, под которым понимается деятельность кредитной организации, включающая в себя осуществление расчетов с предприятиями торговли (услуг) по операциям, совершаемым с использованием банковских карт, и осуществление операций по выдаче наличных денежных средств держателям банковских карт, не являющимся клиентами данной кредитной организации) за совершение операции (если эта комиссия имеет место);

- код, подтверждающий авторизацию эмитентом операции (авторизация - это разрешение, предоставляемое эмитентом для проведения операции с использованием банковской карты и порождающее его обязательство по исполнению представленных документов, составленных с использованием банковской карты);

- реквизиты банковской карты, допустимые правилами безопасности;

- подпись держателя карты;

          - подпись кассира.

Слип/квитанция электронного терминала, составленный(ая) на предприятии торговли (услуг) с использованием банковской карты, должна содержать следующие обязательные реквизиты:

- идентификатор предприятия;

- дата совершенной операции;

- сумма операции;

- валюта операции;

- код, подтверждающий авторизацию эмитентом операции;

- реквизиты банковской карты, допустимые правилами безопасности;

- подпись держателя карты.

Обязательные реквизиты квитанции банкомата:

- идентификатор банкомата;

- дата совершенной операции;

- сумма операции;

- валюта операции;

          - код, подтверждающий авторизацию эмитентом операции;

- реквизиты банковской карты и счета, допустимые правилами безопасности.

          На всех вышеописанных документах не требуется код, подтверждающий авторизацию эмитентом операции, если установленные договорами правила расчетов предусматривают составление документов по соответствующим операциям с использованием банковских карт без осуществления процедуры авторизации, но при этом возникает обязательство эмитента перед эквайрером по исполнению этих документов.

Документ, составленный с соблюдением требований, установленных Положением Банка России от 09.04.98 N 23-П "О порядке эмиссии кредитными организациями банковских карт и осуществления расчетов по операциям, совершаемым с их использованием", используется при осуществлении расчетов с использованием банковских карт в соответствии с правилами, предусмотренными действующим законодательством в отношении форм безналичных расчетов.

При осуществлении с использованием банковских карт операций по выдаче наличных денежных средств в пункте выдачи наличных, оборудованном импринтером (механическим устройством, предназначенным для переноса оттиска рельефных реквизитов банковской карты на документ, составленный на бумажном носителе), составляются слипы в таком количестве экземпляров, какое необходимо для всех участвующих в расчетах сторон. В пункте выдачи наличных, оборудованном электронным терминалом, составляется документ в электронной форме о совершенной операции в электронном журнале электронного терминала и составляются квитанции терминала в количестве экземпляров, необходимом для всех участвующих в расчетах сторон. Выдача наличных денег в пункте выдачи наличных может оформляться другими расходными кассовыми документами, предусмотренными Положением Банка России от 25.03.97 N 56 "О порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории Российской Федерации" (посл. ред.).

При совершении операций по выдаче и приему наличной иностранной валюты и валюты РФ с использованием банковских карт в банкоматах справка формы N 0406007 не оформляется и не выдается.

При осуществлении операций оплаты товаров/услуг с использованием банковской карты на предприятии торговли (услуг), оборудованном импринтером, составляется слип в таком количестве экземпляров, которое необходимо для всех участвующих в расчетах сторон. На предприятии торговли (услуг), оборудованном электронным терминалом, составляется документ в электронной форме о совершенной операции в электронном журнале электронного терминала и составляются квитанции терминала в количестве экземпляров, необходимом для всех участвующих в расчетах сторон.

[Положение Банка России от 09.04.98 N 23-П "О порядке эмиссии кредитными организациями банковских карт и осуществления расчетов по операциям, совершаемым с их использованием", п.п.5.1-5.5,5.7-5.10]

По требованию эмитента банковской карты юридическое лицо должно предоставлять все первичные документы: счета за проживание, билеты на транспорт, квитанции, чеки и иные документы с приложением оригиналов слипов, квитанций электронных терминалов/банкоматов по всем операциям, совершенным с использованием корпоративных карт; а также отчеты о командировках (если денежные средства списываются со счета на командировочные расходы).

[Положение Банка России от 09.04.98 N 23-П "О порядке эмиссии кредитными организациями банковских карт и осуществления расчетов по операциям, совершаемым с их использованием", п.5.11]

Кредитные организации обязаны осуществлять контроль за соблюдением клиентами валютного законодательства при совершении операций с использованием корпоративных карт (в том числе при совершении трансграничных платежей с последующим возмещением в рублях расходов эмитента).