• Текст документа
  • Статус
Оглавление
Поиск в тексте
Неактуальный

Е.Ф.Мосин
доцент кафедры права предпринимательской деятельности СПбГУП,
адвокат Санкт-Петербургской городской коллегии адвокатов
Телефон (812) 186-8057
E-mail: mosin@mail.rcom.ru


Заграничные командировки:
расходы, бухгалтерский учет, налогообложение,
ответственность
Часть 2*


________________
* см. Часть 1 по ссылке - Примечание "Кодекс".

Расчеты с использованием банковских карт


Безумцы! Кричите свои повеленья!

Сегодня всему наступает пора,

Что бредом казалось вчера.

[Эмиль Верхарн. Стих. "Мятеж" (в переводе В. Брюсова)]

В настоящее время весьма популярно использование банковских карт для оплаты расходов физических лиц за границей (эти карты по их внешнему виду нередко именуют пластиковыми картами, но понятие пластиковых карт несколько шире, поскольку они эмитируются не только кредитными организациями).

Как отмечено в п.5 Информационного письма N 7 Департамента валютного регулирования и контроля Банка России, направленного письмом Банка России от 23.09.97 N 12-1037, Положение Банка России от 25.06.97 N 62 "Положение о порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов" не предусматривает возможности командированным работникам, даже если они являются распорядителями валютного счета организации-резидента, использовать пластиковую карту для оплаты в безналичном порядке с этого счета расходов, связанных с командировкой за границу и приобретением за границей товаров для нужд организации.

Впоследствии Банк России разработал Положение от 09.04.98 N 23-П "О порядке эмиссии кредитными организациями банковских карт и осуществления расчетов по операциям, совершаемым с их использованием". Оно было разработано в соответствии с ГК РФ, Федеральными законами "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)", "О банках и банковской деятельности", на основании Закона РФ "О валютном регулировании и валютном контроле", нормативных актов Банка России и установило требования Банка России к кредитным организациям по эмиссии последними банковских карт, правилам осуществления расчетов и порядок учета кредитными организациями операций, совершаемых с использованием банковских карт.

Эмиссия банковских карт на территории России осуществляется кредитными организациями-резидентами. Кредитная организация может эмитировать банковские карты для физических и юридических лиц при условии, что ее лицензия на осуществление банковских операций предусматривает проведение операций по счетам указанных лиц в соответствующей валюте. Эмитировать кредитные карты, которые предоставляют их держателям возможность осуществлять трансграничные платежи (то есть платежи по операциям, совершенным за пределами государства, на территории которого банковские карты были эмитированы), могут только кредитные организации, являющиеся уполномоченными банками в соответствии с Законом РФ "О валютном регулировании и валютном контроле".

Распространение (продажа) кредитными организациями-резидентами карт и предоплаченных финансовых продуктов других эмитентов (American Express, Diners Club, Visa Travel Money, VISA CASH, Mondex, чеков и аналогичных им), позволяющих производить оплату товаров (услуг) и/или получение наличных денежных средств, может осуществляться только по специальному разрешению Банка России.

Выдача банковских карт клиенту осуществляется на основании заключенного с ним договора. На банковской карте должны присутствовать наименование и логотип эмитента, однозначно его идентифицирующие.

Эмитент обязан уведомить клиентов о необходимости обязательного получения разрешения Банка России для совершения валютных операций, связанных с движением капитала (в том числе при совершении трансграничных платежей с последующим возмещением в валюте РФ расходов эмитента), в соответствии с валютным законодательством.

По одному счету клиента могут отражаться операции с использованием нескольких однотипных банковских карт (расчетные, кредитные) одной или разных платежных систем, выданных кредитной организацией либо самому клиенту, либо лицам, уполномоченным клиентом.

[Положение Банка России от 09.04.98 N 23-П "О порядке эмиссии кредитными организациями банковских карт и осуществления расчетов по операциям, совершаемым с их использованием", п.п.2.1-2.7]

Эмитент может выдавать юридическим лицам банковские карты следующих типов:


расчетная корпоративная карта - банковская карта, использование которой позволяет держателю, уполномоченному юридическим лицом, распоряжаться денежными средствами, находящимися на счете юридического лица в пределах расходного лимита, установленного эмитентом в соответствии с условиями договора с клиентом, согласно перечню разрешенных операций;


кредитная корпоративная карта - банковская карта, использование которой позволяет держателю, уполномоченному юридическим лицом, осуществлять операции в размере предоставленной эмитентом кредитной линии и в пределах расходного лимита, установленного эмитентом в соответствии с условиями договора с клиентом, согласно перечню разрешенных операций.


Под разрешенными операциями здесь понимаются безналичные операции, которые юридические лица-резиденты могут осуществлять с использованием корпоративных карт на предприятиях торговли (услуг), а также операции получения наличных денежных средств в следующих случаях:


в валюте РФ (при этом допускается списание средств со счетов юридических лиц-резидентов в иностранной валюте):


- получение наличных денежных средств в валюте РФ для осуществления расчетов на территории России в соответствии с порядком, установленным Банком России, и связанных с хозяйственной деятельностью юридического лица на территории России, а также для оплаты расходов, связанных с командированием работников соответствующих юридических лиц в пределах России, в валюте РФ;

- безналичная оплата расходов в валюте РФ, связанных с командированием работников соответствующих юридических лиц, в пределах России;

- безналичные операции на территории России, связанные с основной деятельностью юридического лица, в валюте РФ;

- безналичные операции на территории России, связанные с хозяйственной деятельностью юридического лица, в валюте РФ;

- безналичная оплата в валюте РФ расходов представительского характера на территории России;


в иностранной валюте (при этом, в случаях, когда валютное законодательство разрешает юридическому лицу расчеты в иностранной валюте, допускается списание средств со счетов юридических лиц-резидентов в валюте РФ, а иностранная валюта, приобретаемая эмитентом за счет средств рублевых счетов клиента для последующего осуществления расчетов по операциям, совершенным в иностранной валюте, не зачисляется на текущий валютный счет клиента - владельца рублевого счета):


- безналичная оплата расходов, связанных с командированием работников соответствующих юридических лиц в иностранные государства, в иностранной валюте;

- безналичная оплата расходов представительского характера в иностранной валюте за пределами России;

- получение наличных денежных средств в иностранной валюте за пределами России для оплаты расходов, связанных с командированием работников соответствующих юридических лиц в иностранные государства.

Средства, списанные со счета юридического лица в результате совершения вышеперечисленных операций (кроме осуществляемых в валюте РФ безналичных операции на территории России, связанных с основной деятельностью юридического лица), считаются выданными юридическим лицом под отчет держателю корпоративной карты. Возврат неизрасходованных средств осуществляется в соответствии с действующим законодательством.

Запрещается использование корпоративных карт для выплаты заработной платы и других выплат социального характера.

[Положение Банка России от 09.04.98 N 23-П "О порядке эмиссии кредитными организациями банковских карт и осуществления расчетов по операциям, совершаемым с их использованием", п.п.3.2,4.6]

Выдача владельцам банковских карт иностранной валюты с рублевых карточных счетов облагается налогом на операции по покупке иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте. Налогооблагаемой базой является сумма в рублях, уплачиваемая при совершении этой операции.

[Федеральный закон от 21.07.97 N 120-ФЗ "О налоге на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте" (в ред. Федерального закона от 16.07.98 N 98-ФЗ), ст.2]

Операции с использованием банковских карт предусматривают обязательное составление документов на бумажном носителе (слип, квитанция электронного терминала) и/или документов в электронной форме (документ из электронного журнала терминала или банкомата), а также иных документов (квитанция банкомата и пр.), предусмотренных нормативными актами Банка России и/или договорами, заключенными между участниками расчетов.

Примечания: слип - это оттиск через копировальную бумагу информации с поверхности банковской карты, нанесенной на карту в виде рельефных знаков; электронный терминал - это электронное программно-техническое устройство, предназначенное для совершения операций с использованием банковских карт.

Слип/квитанция электронного терминала, составленный(ая) в пункте выдачи наличных (то есть в месте (кассе кредитной организации, кассе филиала кредитной организации, кассе дополнительного офиса кредитной организации, операционной кассе вне кассового узла кредитной организации, обменном пункте) совершения операций по приему и/или выдаче наличных денежных средств с использованием банковских карт) с использованием банковской карты, должна содержать следующие обязательные реквизиты:

- идентификатор пункта выдачи наличных;

- дата совершенной операции;

- сумма операции;

- валюта операции;

- сумма комиссии эквайрера (то есть кредитной организации, осуществляющей эквайринг, под которым понимается деятельность кредитной организации, включающая в себя осуществление расчетов с предприятиями торговли (услуг) по операциям, совершаемым с использованием банковских карт, и осуществление операций по выдаче наличных денежных средств держателям банковских карт, не являющимся клиентами данной кредитной организации) за совершение операции (если эта комиссия имеет место);

- код, подтверждающий авторизацию эмитентом операции (авторизация - это разрешение, предоставляемое эмитентом для проведения операции с использованием банковской карты и порождающее его обязательство по исполнению представленных документов, составленных с использованием банковской карты);

- реквизиты банковской карты, допустимые правилами безопасности;

- подпись держателя карты;

- подпись кассира.

Слип/квитанция электронного терминала, составленный(ая) на предприятии торговли (услуг) с использованием банковской карты, должна содержать следующие обязательные реквизиты:

- идентификатор предприятия;

- дата совершенной операции;

- сумма операции;

- валюта операции;

- код, подтверждающий авторизацию эмитентом операции;

- реквизиты банковской карты, допустимые правилами безопасности;

- подпись держателя карты.

Обязательные реквизиты квитанции банкомата:

- идентификатор банкомата;

- дата совершенной операции;

- сумма операции;

- валюта операции;

- код, подтверждающий авторизацию эмитентом операции;

- реквизиты банковской карты и счета, допустимые правилами безопасности.

На всех вышеописанных документах не требуется код, подтверждающий авторизацию эмитентом операции, если установленные договорами правила расчетов предусматривают составление документов по соответствующим операциям с использованием банковских карт без осуществления процедуры авторизации, но при этом возникает обязательство эмитента перед эквайрером по исполнению этих документов.

Документ, составленный с соблюдением требований, установленных Положением Банка России от 09.04.98 N 23-П "О порядке эмиссии кредитными организациями банковских карт и осуществления расчетов по операциям, совершаемым с их использованием", используется при осуществлении расчетов с использованием банковских карт в соответствии с правилами, предусмотренными действующим законодательством в отношении форм безналичных расчетов.

При осуществлении с использованием банковских карт операций по выдаче наличных денежных средств в пункте выдачи наличных, оборудованном импринтером (механическим устройством, предназначенным для переноса оттиска рельефных реквизитов банковской карты на документ, составленный на бумажном носителе), составляются слипы в таком количестве экземпляров, какое необходимо для всех участвующих в расчетах сторон. В пункте выдачи наличных, оборудованном электронным терминалом, составляется документ в электронной форме о совершенной операции в электронном журнале электронного терминала и составляются квитанции терминала в количестве экземпляров, необходимом для всех участвующих в расчетах сторон. Выдача наличных денег в пункте выдачи наличных может оформляться другими расходными кассовыми документами, предусмотренными Положением Банка России от 25.03.97 N 56 "О порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории Российской Федерации" (посл. ред.).

При совершении операций по выдаче и приему наличной иностранной валюты и валюты РФ с использованием банковских карт в банкоматах справка формы N 0406007 не оформляется и не выдается.

При осуществлении операций оплаты товаров/услуг с использованием банковской карты на предприятии торговли (услуг), оборудованном импринтером, составляется слип в таком количестве экземпляров, которое необходимо для всех участвующих в расчетах сторон. На предприятии торговли (услуг), оборудованном электронным терминалом, составляется документ в электронной форме о совершенной операции в электронном журнале электронного терминала и составляются квитанции терминала в количестве экземпляров, необходимом для всех участвующих в расчетах сторон.

[Положение Банка России от 09.04.98 N 23-П "О порядке эмиссии кредитными организациями банковских карт и осуществления расчетов по операциям, совершаемым с их использованием", п.п.5.1-5.5,5.7-5.10]

По требованию эмитента банковской карты юридическое лицо должно предоставлять все первичные документы: счета за проживание, билеты на транспорт, квитанции, чеки и иные документы с приложением оригиналов слипов, квитанций электронных терминалов/банкоматов по всем операциям, совершенным с использованием корпоративных карт; а также отчеты о командировках (если денежные средства списываются со счета на командировочные расходы).

[Положение Банка России от 09.04.98 N 23-П "О порядке эмиссии кредитными организациями банковских карт и осуществления расчетов по операциям, совершаемым с их использованием", п.5.11]

Кредитные организации обязаны осуществлять контроль за соблюдением клиентами валютного законодательства при совершении операций с использованием корпоративных карт (в том числе при совершении трансграничных платежей с последующим возмещением в рублях расходов эмитента).

При совершении валютных операций с использованием корпоративных карт (в том числе при совершении трансграничных платежей с последующим возмещением в рублях расходов эмитента) юридическое лицо обязано в течение одного месяца с даты совершения операции предоставить в уполномоченный банк обоснование совершения указанных операций, в том числе отчет о расходах с приложением расчетных и иных документов по каждой операции.

В случае непредставления юридическим лицом-резидентом информации и документации в установленный срок, а также в случае выявления уполномоченным банком факта совершения указанным юридическим лицом-резидентом валютной операции с нарушением установленного порядка (в том числе при совершении трансграничных платежей с последующим возмещением в рублях расходов эмитента) уполномоченный банк обязан направить уведомление о совершенной операции органам валютного контроля в порядке, установленном Банком России.

[Положение Банка России от 09.04.98 N 23-П "О порядке эмиссии кредитными организациями банковских карт и осуществления расчетов по операциям, совершаемым с их использованием", п.п.6.1-6.3]

На счетах бухгалтерского учета операции с банковскими картами могут быть отражены следующими записями:

Открыт специальный счет для обеспечения банковской карты:

если с перечислением на него валюты с текущего валютного счета, то:

Д-т сч. 55 "Специальные счета в банках"

субсчет "Специальный карточный счет"

К-т сч. 52 "Валютный счет"

если без перечисления валюты с текущего валютного счета, то:

Д-т сч. 55 "Специальные счета в банках"

субсчет "Специальный карточный счет"

К-т сч. 51 "Расчетный счет"

Оплачены услуги банка по выдаче банковской карты:

Д-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы"

или сч. 56 "Денежные документы"

К-т сч. 55 "Специальные счета в банках"

субсчет "Специальный карточный счет"

или сч. 51 "Расчетный счет"

Примечание: счет 56 может быть предпочтительнее счета 26, поскольку банковская карта сама по себе представляет определенную ценность - при ее утрате с фирмы может взиматься плата за услуги банка по включению утерянной карты в "стоп-лист".

Тогда выдача карты подотчетному лицу отражается записью:

Д-т сч. 71 "Расчеты с подотчетными лицами"

К-т сч. 56 "Денежные документы",

а ее возврат подотчетным лицом:

Д-т сч. 56 "Денежные документы",

К-т сч. 71 "Расчеты с подотчетными лицами"

По истечении срока действия карты:

Д-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы"

К-т сч. 56 "Денежные документы"

------

На основании банковской выписки отражены расходы, произведенные подотчетным лицом с использованием банковской карты:

Д-т сч. 71 "Расчеты с подотчетными лицами"

К-т сч. 55 "Специальные счета в банках"

субсчет "Специальный карточный счет"

------

Утвержден авансовый отчет подотчетного лица о расходах, произведенных с использованием банковской карты:

Д-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы"

или сч. 44 "Издержки обращения"

или сч. 31 "Расходы будущих периодов"

К-т сч. 71 "Расчеты с подотчетными лицами"

Курсовые разницы


Каждая вещь есть лишь то, чем она считается.

[М. Хайдеггер. Послесловие к: "Что такое метафизика?" // В кн.: Хайдеггер М. Время и бытие: Статьи и выступления. - М., 1993. - С.39]

По расчетам в иностранной валюте возникают курсовые разницы, учет которых ведется в соответствии с "Положением по бухгалтерскому учету "Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/95)", утвержденным приказом Минфина России от 13.06.95 N 50.

Курсовая разница - это разница между рублевой оценкой имущества или обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу, котируемому Банком России на дату расчета или дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих имущества и обязательств, исчисленной по курсу, котируемому Банком России на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.

То есть, курсовая разница по сути представляет собой разницу двух выполненных в разное время рублевых оценок имущества или обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте. Эти рублевые оценки исчисляются по курсу, котируемому Банком России.

В зависимости от конкретной задачи в качестве двух дат, на которые производится рублевая оценка, берутся следующие пары (первой в паре указана более поздняя из двух дат):


дата расчета и дата принятия имущества и обязательств к бухгалтерскому учету, если обе даты принадлежат последнему отчетному периоду;


дата составления бухгалтерской отчетности и дата принятия имущества и обязательств к бухгалтерскому учету, если обе даты принадлежат последнему отчетному периоду;


дата расчета и дата составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период;


даты составления бухгалтерской отчетности за последний и предыдущий отчетные периоды.


Пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости денежных знаков в кассе предприятия и средств на счетах в банках и иных кредитных учреждениях может производиться и по мере изменения курсов иностранных валют, котируемых Банком России.

["Положение по бухгалтерскому учету "Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/95)", утвержденное приказом Минфина России от 13.06.95 N 50 (п.п.2, 3, 4)]

При исчислении курсовых разниц под датой составления бухгалтерской отчетности понимается последний календарный день отчетного периода, а под датой совершения операции в иностранной валюте - день возникновения у фирмы права в соответствии с законодательством России или договором принять к бухгалтерскому учету имущество и обязательства, являющиеся результатом этой операции.

Датой совершения операции в иностранной валюте считается:


по кассовым операциям с иностранной валютой - дата оприходования или выдачи денег из кассы фирмы;


по банковским операциям по валютным счетам - дата зачисления денег на валютный счет фирмы в банке или их списания;


при погашении задолженности в иностранной валюте по суммам, выданным ранее работникам фирмы под отчет на осуществление определенных расходов, - дата утверждения авансового отчета.

["Положение по бухгалтерскому учету "Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/95)", утвержденное приказом Минфина России от 13.06.95 N 50 (п.2 и приложение)]

В бухгалтерском учете и отчетности отражаются курсовые разницы, возникающие по следующим операциям:

операции по полному или частичному погашению дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс Банка России на дату расчета отличался от его же курса на дату принятия этой задолженности к бухгалтерскому учету в отчетном периоде, либо от курса на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, в котором эта задолженность была пересчитана в последний раз;


операции по пересчету выраженной в иностранной валюте стоимости следующих имущества и обязательств:


· денежные знаки в кассе,


· денежные средства на счетах в банках и иных кредитных учреждениях, ·


· денежные и платежные документы, ·


· краткосрочные ценные бумаги, ·


· средства в расчетах (в том числе по заемным обязательствам) со всеми юридическими и физическими лицами, ·


· остатки средств целевого финансирования, полученных из бюджета или иностранных источников в рамках технической или иной помощи России в соответствии с заключенными соглашениями (договорами).

По неназванным здесь активам и пассивам фирмы (основные средства, нематериальные активы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, производственные запасы, товары, капиталы и пр.) после принятия их к бухгалтерскому учету курсовые разницы не выявляются - их стоимость принимается в оценке в рублях по курсу Банка России, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, результатом которой стало их принятие к учету.

["Положение по бухгалтерскому учету "Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/95)", утвержденное приказом Минфина России от 13.06.95 N 50 (п.п.3.4,3.6,3.7,4.1)]

Перечень счетов бухгалтерского учета, на которых могут образовываться курсовые разницы:

· счета денежные:

·
50 "Касса"

52 "Валютный счет"

55 "Специальные счета в банках"

56 "Денежные документы"

57 "Переводы в пути"

· счета краткосрочных финансовых вложений:

·
58 "Краткосрочные финансовые вложения"

· счета расчетов:

·
60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

61 "Расчеты по авансам выданным"

62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

63 "Расчеты по претензиям"

64 "Расчеты по авансам полученным"

65 "Расчеты по имущественному и личному страхованию"

68 "Расчеты с бюджетом"

69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"

71 "Расчеты с подотчетными лицами"

75 "Расчеты с учредителями"

76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

78 "Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами"

79 "Внутрихозяйственные расчеты"

· счета кредитов банка:

·
90 "Краткосрочные кредиты банков"

92 "Долгосрочные кредиты банков"

· счета займов:

·
94 "Краткосрочные займы"

95 "Долгосрочные займы"

· счета целевого финансирования:

·
96 "Целевые финансирование и поступления"

По активным счетам бухгалтерского учета выявляются:

· при понижении курса рубля к иностранной валюте - положительные курсовые разницы, относимые на прибыль (кроме разниц, связанных с формированием уставного капитала, относимых на добавочный капитал);

·

· при повышении курса рубля к иностранной валюте - отрицательные курсовые разницы, относимые на убыток (кроме разниц, связанных с формированием уставного капитала, относимых на добавочный капитал).

·
По пассивным счетам бухгалтерского учета выявляются:

· при понижении курса рубля к иностранной валюте - отрицательные курсовые разницы, относимые на убыток;

·

· при повышении курса рубля к иностранной валюте - положительные курсовые разницы, относимые на прибыль.

·
В бухгалтерском учете и отчетности выявленные курсовые разницы должны отражаться в том отчетном периоде, к которому относится дата выявления или за который составлена бухгалтерская отчетность, причем должны отражаться отдельно от других видов доходов и убытков от хозяйственной деятельности, в том числе отдельно и от финансовых результатов, полученных по операциям с иностранной валютой.

["Положение по бухгалтерскому учету "Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/95)", утвержденное приказом Минфина России от 13.06.95 N 50 (п.п.4.2,6.2)]

Все курсовые разницы относятся на финансовый результат фирмы - на ее прибыль или убыток. Отнесение производится либо по мере их принятия к бухгалтерскому учету, либо единовременно в конце отчетного года (в виде сальдо). Исключение составляют только курсовые разницы, связанные с формированием уставного капитала фирмы, - эти разницы зачисляются в ее добавочный капитал (курсовой разницей, связанной с формированием уставного капитала считается разница между рублевой оценкой задолженности учредителя (участника) по вкладу в уставный капитал, оцененному в учредительных документах в иностранной валюте, исчисленной по курсу, котируемому Банком России на дату поступления суммы вкладов, и рублевой оценкой этой же задолженности, исчисленной по курсу, котируемому на дату подписания учредительных документов).

["Положение по бухгалтерскому учету "Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/95)", утвержденное приказом Минфина России от 13.06.95 N 50 (п.п.4.3 и 4.4)]

В составе информации об учетной политике фирмы в обязательном порядке должна быть раскрыта следующая информация в части совершения фирмой операций в иностранной валюте:

- о курсе Банка России иностранных валют по отношению к рублю на дату составления бухгалтерской отчетности;

- способ отнесения курсовых разниц на счет прибылей и убытков.

["Положение по бухгалтерскому учету "Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/95)", утвержденное приказом Минфина России от 13.06.95 N 50 (п.6.3)]

В соответствии с "Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий", утвержденной приказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56 (посл. ред. приказом Минфина России), как элемент учетной политики фирма может применять учет положительных и отрицательных курсовых разниц в течение отчетного года на счете 83 "Доходы будущих периодов", субсчет 4 "Курсовые разницы". Этот счет используют фирмы, которые в течение отчетного года не относят курсовые разницы сразу на счет 80 "Прибыли и убытки". В конце отчетного года определяется сальдо курсовых разниц (путем сопоставления кредитового и дебетового оборотов по субсчету "Курсовые разницы") и списывается со счета 83 на счет 80 (исключение составляют курсовые разницы, связанные с формированием уставного капитала фирмы, - они зачисляются в добавочный капитал). Это же предписывает и "Инструкция о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности" (п.2.32), утвержденная приказом Минфина России от 12.11.96 N 97 "О годовой бухгалтерской отчетности организаций" (в ред. приказа Минфина России от 21.11.97 N 81н "О формировании годовой бухгалтерской отчетности"), согласно которой учитываемые на счете 83 "курсовые разницы, связанные с пересчетом в установленном порядке стоимости имущества и обязательств, выраженной в иностранной валюте, зачисляются единовременно в конце отчетного года в прибыль или убыток организации".

Соответствующая проводка - в зависимости от остатка, выявленного на счете 83 в конце отчетного года:

если на счете 83 кредитовое сальдо:

Д-т сч. 83 "Доходы будущих периодов",

субсчет "Курсовые разницы".

К-т сч. 80 "Прибыли и убытки",

субсчет "Курсовые разницы"

если на счете 83 дебетовое сальдо:

Д-т сч. 80 "Прибыли и убытки",

субсчет "Курсовые разницы"

К-т сч. 83 "Доходы будущих периодов",

субсчет "Курсовые разницы".

Если фирма не применяет счет 83, то все выявленные курсовые разницы сразу (при принятии их к бухгалтерскому учету) и непосредственно отражаются на счете 80 "Прибыли и убытки", субсчет "Курсовые разницы".

При понижении курса рубля к иностранным валютам и наличии у фирмы большой дебиторской задолженности в иностранной валюте фирме выгодно применять счет 83 "Доходы будущих периодов" для учета курсовых разниц, поскольку в этом случае возникающие положительные курсовые разницы относятся на прибыль не каждый отчетный период, а только один раз в год - в конце года; таким образом фирма получает нечто вроде налогового кредита по курсовым разницам.

Соответственно, при понижении курса рубля к иностранным валютам и наличии у фирмы большой кредиторской задолженности в иностранной валюте фирме выгоднее отражать курсовые разницы сразу на счете 80 "Прибыли и убытки".

В соответствии с "Инструкцией о порядке заполнений форм годовой бухгалтерской отчетности" (п.3.8), утвержденной приказом Минфина России от 12.09.96 N 97 (посл. ред.), при покупке иностранной валюты, в том числе для командировочных расходов, ее стоимость зачисляется в дебет счета 52 "Валютный счет" (субсчет "Текущий валютный счет") в сумме, определенной путем пересчета иностранной валюты по курсу Банка России на дату зачисления, в корреспонденции с кредитом счета 48 "Реализация прочих активов", то есть сумма купленной иностранной валюты рассматривается как выручка от реализации прочих активов, имеющих форму рублевой суммы. В дебет счета 48 относятся сумма денежных средств в корреспонденции со счетами 51 "Расчетный счет", 50 "Касса" или 57 "Переводы в пути" и расходы, связанные с приобретением иностранной валюты, в корреспонденции со счетами учета этих расходов.

Примеры бухгалтерских записей (проводок)


Настоящее творческое начало присуще именно математике.

[Эйнштейн А. О методе теоретической физики. Собр. науч. трудов. Т.4. - М., 1967. - с.184]

В этом разделе даны два примера: первый - для командировки внутри России, второй - для загранкомандировки.

Пример 1

Работник новосибирской фирмы командирован в Москву на 5 дней. По возвращении он представил авансовый отчет на сумму 2900 руб. с приложением следующих документов: авиабилет "Новосибирск-Москва" на сумму 900 руб., авиабилет "Москва-Новосибирск" на сумму 900 руб., счет гостиницы за проживание за 4 суток на сумму 800 руб. Перед командировкой ему был выдан аванс в сумме 2680 руб. из расчета оплаты проезда, проживания в гостинице (в пределах нормы, установленной для найма жилого помещения) и суточных (приказом по фирме суточные в текущем году установлены в размере 60 руб.).

Чтобы облегчить последующие бухгалтерские записи (проводки), выполним следующие предварительные расчеты:

Выделим НДС из стоимости авиабилетов (предъявляется бюджету):

16,67% от (900 + 900) руб. = 300 руб. 06 коп.

Стоимость авиабилетов, относимая на себестоимость (как на фактическую, так и для целей налогообложения):

(900 + 900 - 300,06) руб. = 1499 руб. 94 коп.

Выделим НДС из стоимости проживания в гостинице:

16,67% от 800 руб. = 133 руб. 36 коп.,

в том числе:

из стоимости в пределах нормы, установленной для найма жилого помещения (предъявляется бюджету):

16,67% от (4х145) руб. = 96 руб. 69 коп.,

из стоимости сверх нормы, установленной для найма жилого помещения (не предъявляется бюджету, относится за счет чистой прибыли):

(133,36 - 96,69) руб. = 36 руб. 67 коп.

Стоимость проживания в гостинице, относимая на себестоимость в бухгалтерском учете:

(800 - 133,36) руб. = 666 руб. 64 коп.

Часть относимой на фактическую себестоимость стоимости проживания в гостинице, которая увеличивает налогооблагаемую прибыль (увеличивает внесистемно, то есть без отражения на счетах бухгалтерского учета) или, иначе говоря, не включается в себестоимость для целей налогообложения:

(666,64 - (4х145 - 96,69)) руб. = 183 руб. 33 коп.

Суточные в пределах нормы суточных:

5 х 22 руб. = 110 руб.

Суточные сверх нормы суточных, которые увеличивают налогооблагаемую прибыль (увеличивают внесистемно, то есть без отражения на счетах бухгалтерского учета) или, иначе говоря, не включаются в себестоимость для целей налогообложения:

(5 х 60 - 110) руб. = 190 руб.

Страховые взносы в Пенсионный фонд РФ с суммы суточных сверх установленных норм:

28 % от 190 руб. = 53 руб. 20 коп.

Страховые взносы в фонды обязательного медицинского страхования с суммы суточных сверх установленных норм:

3,6% от 190 руб. = 6 руб. 84 коп.

Страховые взносы в Государственный фонд занятости населения РФ с суммы суточных сверх установленных норм:

1,5% от 190 руб. = 2 руб. 85 коп.

Итого:

Относятся на фактическую себестоимость в бухгалтерском учете:

(1499,94 + 666,64 + 300) руб. = 2466 руб. 58 коп.

Часть относимых на фактическую себестоимость командировочных расходов, которая увеличивает налогооблагаемую прибыль (увеличивает внесистемно, то есть без отражения на счетах бухгалтерского учета) или, иначе говоря, не включается в себестоимость для целей налогообложения:

(183,33 + 190) = 373 руб. 33 коп.

Выделенный НДС:

(300,06 + 133,36) руб. = 433 руб. 42 коп.,

в том числе:

предъявляется бюджету:

(300,06 + 96,69) руб. = 396 руб. 75 коп.,

не предъявляется бюджету, относится за счет чистой прибыли:

36 руб. 67 коп.

Сумма относимых на фактическую себестоимость страховых взносов в государственные внебюджетные социальные фонды, которая увеличивает налогооблагаемую прибыль (увеличивает внесистемно, то есть без отражения на счетах бухгалтерского учета) или, иначе говоря, не включается в себестоимость для целей налогообложения:

(53,2 + 6,84 + 2,85) руб. = 62 руб. 89 коп.

Примечание: на себестоимость страховые взносы относятся на основании подпункта 2э "Положения о составе затрат...", согласно которому в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются "налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком".

Отражение на счетах бухгалтерского учета:

------

Выдан из кассы аванс, 2680 руб.:

Д-т сч. 71 "Расчеты с подотчетными лицами"

К-т сч. 50 "Касса"

------

Списаны на себестоимость командировочные расходы (без НДС) по авансовому отчету, 2466 руб. 58 коп.:

Д-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы"

или сч. 20 "Основное производство"

или сч. 44 "Издержки обращения"

К-т сч. 71 "Расчеты с подотчетными лицами"

------

Учтен НДС, уплаченный по командировочным расходам, 433 руб. 42 коп.:

Д-т сч. 19 "НДС по приобретенным ценностям"

К-т сч. 71 "Расчеты с подотчетными лицами"

------

Зачтен НДС, предъявляемый бюджету, 396 руб. 75 коп.:

Д-т сч. 68 "Расчеты с бюджетом"

субсчет "Расчеты по НДС"

К-т сч. 19 "НДС по приобретенным ценностям"

------

НДС, не предъявляемый бюджету, списан за счет чистой прибыли, 36 руб. 67 коп.:

Д-т сч. 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

или сч. 81 "Использование прибыли"

К-т сч. 19 "НДС по приобретенным ценностям"

------

Возмещен работнику из кассы перерасход по командировочным расходам, 220 руб.:

Д-т сч. 71 "Расчеты с подотчетными лицами"

К-т сч. 50 "Касса"

------

Суточные сверх установленных норм включены в совокупный годовой доход работника для обложения подоходным налогом, 190 руб.:

Д-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

К-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

------

Начислены страховые взносы в Пенсионный фонд РФ с суммы суточных сверх установленных норм, 53 руб. 20 коп.:

Д-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы"

или сч. 20 "Основное производство"

или сч. 44 "Издержки обращения"

К-т сч. 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"

субсчет "Расчеты по пенсионному обеспечению"

------

Начислены страховые взносы в ФОМС с суммы суточных сверх установленных норм, 6 руб. 84 коп.:

Д-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы"

или сч. 20 "Основное производство"

или сч. 44 "Издержки обращения"

К-т сч. 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"

субсчет "Расчеты по медицинскому страхованию"

------

Начислены страховые взносы в Государственный фонд занятости населения РФ с суммы суточных сверх установленных норм, 2 руб. 85 коп.:

Д-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы"

или сч. 20 "Основное производство"

или сч. 44 "Издержки обращения"

К-т сч. 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"

субсчет "Расчеты по фонду занятости"

------

В соответствии с "Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий", утвержденной приказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56 (посл. ред. приказом Минфина России), подотчетные суммы, не возвращенные командированными работниками в установленные сроки, отражаются в учете записью:

Д-т сч. 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

К-т сч. 71 "Расчеты с подотчетными лицами"

В дальнейшем эти суммы списываются со счета 84 следующим образом:

если суммы могут быть удержаны из заработной платы работника:

Д-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

К-т сч. 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

если суммы не могут быть удержаны из заработной платы работника:

Д-т сч. 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"

К-т сч. 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

Пример 2

Работник направлен в командировку в Германию с 21 по 27 апреля 1998 г. Он вылетел 21 апреля и в этот же день пересек границу России. Возвращаясь, он пересек границу России 27 апреля. В Германии работник проживал за счет принимающей стороны, но поскольку предварительно это не было согласовано, то ему был выдан аванс с учетом предполагаемых расходов по найму жилого помещения. Оплату проездных документов произвела принимающая сторона, работник уже имел загранпаспорт с оформленной визой.

Фирма имеет открытый в немецких марках валютный счет в уполномоченном банке и ведет валютную кассу в них же. Сальдо по валютному счету на 19 апреля составляет 3000 немецких марок (DM). Немецкие марки для командировочных расходов получены из банка 20 апреля и в тот же день выданы работнику. Работник представил авансовый отчет о командировке 28 апреля, в этот же день отчет был утвержден руководителем фирмы и работник внес остаток по авансу в кассу фирмы. 29 апреля неизрасходованная валюта сдана в банк.

Учетной политикой фирмы не предусмотрен учет курсовых разниц на счете 83 "Доходы будущих периодов", субсчет 4 "Курсовые разницы".

Курс немецкой марки по отношению к рублю, установленный Банком России, составляет: на дату последнего сальдо по валютному счету (19 апреля) - 3,3954 руб./ DM; на дату получения фирмой валюты в банке и выдачи ее работнику (20 апреля) - 3,3954 руб./ DM; на дату утверждения авансового отчета и возвращения работником авансового остатка в кассу фирмы (28 апреля) - 3,4183 руб./DM; на дату возвращения неизрасходованной валюты в банк (29 апреля) - 3,4276 руб./DM.

Расчет суточных для этого примера дан выше. В соответствии с этим расчетом в пределах установленных норм суточные на весь период командировки составляют - в немецких марках: 6 х 112 = 672 DM, в рублях: 22 руб. Норма возмещения расходов по найму жилого помещения работникам, направленным в краткосрочную командировку в Германию, составляет 260 DM в сутки, поэтому на расходы по найму жилья предусматривается 7 х 260 = 1820 DM. Таким образом, работнику выдается аванс на командировочные расходы в размере 22 руб. и 672+1820=2492 DM.

Отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с получением иностранной валюты в банке и выдачи аванса командируемому работнику:

------

Получена в банке валюта на командировочные расходы, 2492 DM (2492х3,3954=8461,34 руб.):

Д-т сч. 57 "Переводы в пути"

К-т сч. 52 "Валютный счет"

------

Отражена реализация прочих активов, имеющих форму рублевой суммы, израсходованной на покупку иностранной валюты, 2492 DM (8461,34 руб.):

Д-т сч. 48 "Реализация прочих активов"

К-т сч. 57 "Переводы в пути"

------

Валюта, полученная в банке, оприходована в кассу фирмы, 2492 DM (8461,34 руб.):

Д-т сч. 50 "Касса"

субсчет "Валютная касса"

К-т сч. 48 "Реализация прочих активов"

------

Выдана валютная часть аванса командируемому работнику, 2492 DM (8461,34 руб.):

Д-т сч. 71 "Расчеты с подотчетными лицами"

субсчет "Авансы, выданные в валюте"

К-т сч. 50 "Касса"

субсчет "Валютная касса"

------

Выдана рублевая часть аванса командируемому работнику, 22 руб.:

Д-т сч. 71 "Расчеты с подотчетными лицами"

субсчет "Авансы, выданные в рублях"

К-т сч. 50 "Касса"

субсчет "Рублевая касса"

------

Отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с проведением авансового отчета, возвратом остатка по авансовому отчету в кассу фирмы:

------

Работником внесен в кассу валютный остаток по авансу, 1820 DM (1820х3,4183=6221,31 руб.):

Д-т сч. 50 "Касса"

субсчет "Валютная касса"

К-т сч. 71 "Расчеты с подотчетными лицами"

субсчет "Авансы, выданные в валюте"

------

Отражено образование курсовой разницы на счете 50 "Касса" субсчет "Валютная касса" в части валюты, возвращаемой в кассу, 41,68 руб. (1820х3,4183-1820х3,3954=41,68):

Д-т сч. 80 "Прибыли и убытки"

субсчет "Курсовые разницы"

К-т сч. 50 "Касса"

субсчет "Валютная касса"

------

Отражено образование курсовой разницы на счете 71 "Расчеты с подотчетными лицами" субсчет "Авансы, выданные в валюте" в части валюты, возвращаемой в кассу, 41,68 руб. (1820х3,4183-1820х3,3954=41,68):

Д-т сч. 71 "Расчеты с подотчетными лицами"

субсчет "Авансы, выданные в валюте"

К-т сч. 80 "Прибыли и убытки"

субсчет "Курсовые разницы"

------

Списаны на себестоимость командировочные расходы в рублях, 22 руб.:

Д-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы"

или сч. 44 "Издержки обращения"

К-т сч. 71 "Расчеты с подотчетными лицами"

субсчет "Авансы, выданные в рублях"

------

Списаны на себестоимость командировочные расходы в иностранной валюте, 672 DM (672х3,4183=2297,10 руб.):

Д-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы"

или сч. 44 "Издержки обращения"

К-т сч. 71 "Расчеты с подотчетными лицами"

субсчет "Авансы, выданные в валюте"

------

Отражено образование курсовой разницы на счете 71 "Расчеты с подотчетными лицами" субсчет "Авансы, выданные в валюте" в части валюты, списанной по командировочным расходам, 15,39 руб. (672х3,4183-672х3,3954=15,39):

Д-т сч. 71 "Расчеты с подотчетными лицами"

субсчет "Авансы, выданные в валюте"

К-т сч. 80 "Прибыли и убытки"

субсчет "Курсовые разницы"

------

Отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с возвратом неизрасходованной валюты в банк:

------

Получена валюта из кассы фирмы для внесения на валютный счет в банк, 1820 DM (1820х3,4276=6238,23 руб.):

Д-т сч. 57 "Переводы в пути"

К-т сч. 50 "Касса"

субсчет "Валютная касса"

------

Отражен возврат нереализованной части прочих активов, имеющих форму валютной суммы, 1820 DM (6238,23 руб.):

Д-т сч. 48 "Реализация прочих активов"

К-т сч. 57 "Переводы в пути"

------

Внесена в банк неиспользованная валюта, 1820 DM (6238,23 руб.):

Д-т сч. 52 "Валютный счет"

К-т сч. 48 "Реализация прочих активов"

------

Отражено образование курсовой разницы на счете 50 "Касса" субсчет "Валютная касса" в части валюты, возвращаемой в банк, 58,60 руб. (1820х3,4276-1820х3,3954=58,60):

Д-т сч. 50 "Касса"

субсчет "Валютная касса"

К-т сч. 80 "Прибыли и убытки"

субсчет "Курсовые разницы"

------

Отражено образование курсовой разницы на валютном счете в банке, 16,36 руб. ((3000-2492)х(3,4276-3,3954)=16,36):

Д-т сч. 52 "Валютный счет"

К-т сч. 80 "Прибыли и убытки"

субсчет "Курсовые разницы"

------

Юридическая ответственность


Здесь, в лабиринте их, среди угрюмых башен,

Юриспруденции торжественный гранит

Людьми придуманных законов воплотит

Прямоугольный смысл, который хмур и страшен.

[Эмиль Верхарн. Стих. "Законы"]

Административная ответственность

Незаконные операции с иностранной валютой и платежными документами


Незаконная скупка, продажа, обмен или использование в качестве средства платежа в небольших размерах иностранной валюты, платежных документов в иностранной валюте или банковских платежных документов в рублях, приобретаемых за иностранную валюту с правом обращения их в такую валюту, в том числе спекуляция этими ценностями, если стоимость предмета незаконной операции не превышает 25 рублей, влечет наложение штрафа в размере от 1/3 до 1 МРОТ с конфискацией валюты и платежных документов.

Те же действия, совершенные повторно в течение года после наложения административного взыскания, влекут наложение штрафа в размере от 0,5 до 2 МРОТ с конфискацией валюты и платежных документов.

[Кодекс РСФСР об административных правонарушениях - далее: КоАП РСФСР; ст.153]

Примечание. В ряде норм КоАП РСФСР размеры штрафов указаны в твердой сумме (в фиксированной сумме, выраженной в рублях). При применении таких норм производится в установленном законодательством порядке перерасчет размера штрафа с целью выражения его через минимальный размер месячной оплаты труда (МРОТ), установленный законодательством на момент окончания или пресечения административного правонарушения. В книге все выраженные в твердых суммах штрафы КоАП РСФСР указаны сразу в единицах МРОТ по результатам их перерасчета в соответствии с Законом РФ от 14.07.92 N 3293-1 "О порядке перерасчета размеров штрафов, предусмотренных Кодексом РСФСР об административных правонарушениях".

Нормы КоАП РСФСР об административной ответственности за административные правонарушения распространяются только на физических лиц.

Как отмечено в нижеуказанном источнике, практика применения в Москве статьи 153 КоАП РСФСР показывает, что эта статья применяется к лицам, которые совершают незаконные сделки на сумму в пределах 25 долларов США (с учетом рублевого курса валют в день совершения правонарушения), а не 25 рублей (взятых до 01.01.98, как это предусмотрено ст.153 КоАП РСФСР).

[Комментарий к Кодексу РСФСР об административных правонарушениях. Под ред. д.ю.н. И.И. Веремеенко, к.ю.н. Н.Г. Салищевой, к.ю.н. М.С. Студеникиной. - М.: ООО "Издательство ПРОСПЕКТ", 1997. - С.426. Комментарий подготовлен авторским коллективом из научных сотрудников Института государства и права РАН, Института законодательства и сравнительного правоведения при Правительстве РФ, ВНИИ МВД РФ, профессоров Академии МВД РФ, научно-практических работников аппарата Конституционного Суда РФ, Правового управления Главного штаба МВД РФ и Минюста РФ]

Дела об этом административном правонарушении рассматривают органы внутренних дел (милиции). От имени органов внутренних дел эти дела рассматривают начальники, заместители начальников районных (городских) отделов (управлений) внутренних дел (ст. 203 КоАП РСФСР).

Примечание: статья 154 КоАП РСФСР "Незаконная продажа платежных документов, приобретаемых за иностранную валюту без права обращения их в такую валюту" здесь не рассматривается, поскольку, как отмечено в вышеуказанном Комментарии (стр.426), хотя эта статья формально еще не отменена, но фактически она утратила силу.

Нарушения налогового законодательства


На свете с правдою мешают часто ложь...

[Вольтер. Стих. "Сон Вольтеров к одной знатной госпоже" (в переводе П. Сумарокова)]

На должностных лиц предприятий, учреждений и организаций, виновных в следующих правонарушениях:

- сокрытие (занижение) прибыли (дохода);

- сокрытие (неучет) иных объектов налогообложения;

- отсутствие бухгалтерского учета;

- ведение бухгалтерского учета с нарушением установленного порядка;

- искажение бухгалтерских отчетов;

- непредставление бухгалтерских отчетов, балансов, расчетов, деклараций и других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и других платежей в бюджет;

- несвоевременное представление бухгалтерских отчетов, балансов, расчетов, деклараций и других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и других платежей в бюджет;

- представление по неустановленной форме бухгалтерских отчетов, балансов, расчетов, деклараций и других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и других платежей в бюджет,

органам Госналогслужбы России предоставлено право налагать административные штрафы в размере от 2 до 5 МРОТ на каждого виновного.

За те же действия, совершенные повторно в течение года после наложения административного взыскания, штрафы налагаются в размере от 5 до 10 МРОТ.

Решения о наложениях штрафов принимаются начальниками госналогинспекций и их заместителями.

[Закон РСФСР от 21.03.91 N 943-1 "О государственной налоговой службе РСФСР" (посл. ред.), п.12 ст.7, ст.8]

На граждан, виновных в следующих правонарушениях:

- нарушение законодательства о предпринимательской деятельности;

- занятие предпринимательской деятельностью, в отношении которой имеется специальное запрещение;

- отсутствие учета доходов;

- ведение учета доходов с нарушением установленного порядка;

- непредставление декларации о доходах;

- несвоевременное представление декларации о доходах;

- включение в декларацию о доходах искаженных данных,

органам Госналогслужбы России предоставлено право налагать административные штрафы в размере от 2 до 5 МРОТ.

За те же действия, совершенные повторно в течение года после наложения административного взыскания, штрафы налагаются в размере от 5 до 10 МРОТ.

Решения о наложениях штрафов принимаются начальниками госналогинспекций и их заместителями.

[Закон РСФСР от 21.03.91 N 943-1 "О государственной налоговой службе РСФСР" (посл. ред.), п.12 ст.7, ст.8)]

На руководителей банков и кредитных организаций, виновных в следующих правонарушениях:

- открытие расчетного или иного счета налогоплательщику без предъявления им документа, подтверждающего его постановку на учет в налоговом органе;

- несообщение в 5-дневный срок налоговому органу об открытии расчетного или иного счета налогоплательщика;

- непредставление (в порядке, установленном Минфином России) налоговым органам данных о финансово-хозяйственных операциях налогоплательщиков - клиентов этих организаций,

органам Госналогслужбы России предоставлено право налагать административные штрафы в размере 5 МРОТ (за непредставление данных о финансово-хозяйственных операциях налогоплательщиков - штраф 5 МРОТ за каждую неделю просрочки).

Решения о наложениях штрафов принимаются начальниками госналогинспекций и их заместителями.

[Закон РФ от 27.12. 91 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (посл. ред.), ст.4, п.1ж ст.14, ст.15)]

За выявленные органами Госналогслужбы России факты открытия банками и иными кредитными учреждениями расчетных (текущих, валютных, ссудных, депозитных и других) счетов без уведомления налогового органа на руководителей предприятий, организаций и учреждений, банков, других кредитных учреждений, а также на физических лиц, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, налагаются административные штрафы в размере 100 МРОТ.

[Указ Президента России от 23.05.94 N 1006 "Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей" (посл. ред.), п.1]

Органам Госналогслужбы России предоставлено право налагать административные штрафы на руководителей и других должностных лиц предприятий, учреждений и организаций, а также на граждан, не выполняющих требования должностных лиц госналогинспекций, реализующие следующие права последних:

- получать от предприятий, учреждений, организаций (от граждан - с их согласия) справки, документы и копии с них, касающиеся хозяйственной деятельности налогоплательщика и необходимые для правильного налогообложения;

- обследовать с соблюдением соответствующих правил при осуществлении своих полномочий любые используемые для извлечения доходов либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения предприятий, учреждений, организаций и граждан (при отказе граждан допустить должностных лиц госналогинспекций к обследованию таких помещений инспекции вправе определять облагаемый доход граждан на основании документов, свидетельствующих о получении ими доходов, и с учетом обложения налогами лиц, занимающихся аналогичной деятельностью);

- требовать от руководителей и других должностных лиц проверяемых предприятий, учреждений, организаций, а также от граждан устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и других обязательных платежах в бюджет и законодательства о предпринимательской деятельности и контролировать их выполнение;

- приостанавливать операции предприятий, учреждений, организаций и граждан по расчетным и другим счетам в банках и иных кредитных организациях в случаях непредставления (или отказа представить) госналогинспекциям и их должностным лицам бухгалтерских отчетов, балансов, расчетов, деклараций и других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и иных обязательных платежей в бюджет.

За соответствующие правонарушения на руководителей и других должностных лиц предприятий, учреждений и организаций, а также на граждан налагаются административные штрафы в размере от 2,5 до 5 МРОТ.

Решения о наложениях штрафов принимаются начальниками госналогинспекций и их заместителями.

[Закон РСФСР от 21.03.91 N 943-1 "О государственной налоговой службе РСФСР" (посл. ред.); п.12 ст.7, ст.8)]

Федеральным органам налоговой полиции предоставлено право налагать административные штрафы на руководителей и других должностных лиц предприятий, учреждений и организаций, а также на граждан, не выполняющих требования должностных лиц федеральных органов налоговой полиции, реализующие следующие права последних:

- беспрепятственно входить в любые производственные, складские, торговые и иные помещения независимо от места их нахождения, используемые налогоплательщиками для извлечения доходов (прибыли), и обследовать их;

- выносить в качестве предупредительной меры письменные предостережения должностным лицам, а также гражданам с требованиями устранения нарушений законодательства, своевременной и полной уплаты налогов и других обязательных платежей, предоставления отчетной и иной документации в установленные сроки, ведения бухгалтерского учета в соответствии с законодательством, а при необходимости - восстановления бухгалтерского учета за счет собственных средств налогоплательщика, контролировать выполнение этих требований;

- проверять у граждан и должностных лиц документы, удостоверяющие личность, если имеются достаточные основания подозревать их в совершении преступления или административного правонарушения;

- вызывать с целью получения объяснений, справок, сведений граждан России, иностранных граждан и лиц без гражданства по вопросам, относящимся к компетенции федеральных органов налоговой полиции;

- получать безвозмездно от организаций и граждан информацию, необходимую для исполнения возложенных на федеральные органы налоговой полиции обязанностей (если законом не установлен специальный порядок получения такой информации);

За соответствующие правонарушения на руководителей и других должностных лиц предприятий, учреждений и организаций, а также на граждан налагаются административные штрафы в размере до 100 МРОТ.

Решения о наложениях штрафов и их размерах принимаются начальниками федеральных органов налоговой полиции и их заместителями.

[Закон РФ от 24.06.93 N 5238-1 "О федеральных органах налоговой полиции" (посл. ред.); ст.11]

Ответственность по таможенному праву


... Подати для завоевателей мира - самое главное дело.

[Бернард Шоу. Цезарь и Клеопатра // БВЛ. Т.200. - С.255]

Основные положения


Ниже излагаются только те положения таможенного права, которые наиболее близкие теме данной книги и предусмотрены Таможенным кодексом Российской Федерации (далее: ТК РФ).

Таможенное дело в России непосредственно осуществляют таможенные органы России, являющиеся правоохранительными органами и составляющие единую систему, в которую входят: Государственный таможенный комитет Российской Федерации (ГТК РФ); региональные таможенные управления Российской Федерации; таможни Российской Федерации; таможенные посты Российской Федерации (ст.8 ТК РФ).

Таможенные органы России выполняют следующие функции (названы только наиболее близкие к тематике данной книги и профессиональным интересам ее читателей) (ст.10 ТК РФ):

- обеспечивают соблюдение законодательства, контроль за исполнением которого возложен на таможенные органы РФ;

- принимают меры по защите прав и интересов граждан, предприятий, учреждений и организаций при осуществлении таможенного дела;

- обеспечивают в пределах своей компетенции экономическую безопасность РФ, являющуюся экономической основой суверенитета РФ;

- защищают экономические интересы РФ;

- применяют средства таможенного регулирования торгово-экономических отношений;

- осуществляют таможенный контроль и таможенное оформление;

- взимают таможенные пошлины, налоги и иные таможенные платежи;

- реализуют меры экономической политики в отношении товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ;

- обеспечивают соблюдение разрешительного порядка перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу РФ;

- ведут борьбу с контрабандой, нарушениями таможенных правил и налогового законодательства, относящегося к товарам, перемещаемым через таможенную границу РФ, пресекают незаконный оборот через таможенную границу РФ наркотических средств, оружия, предметов художественного, исторического и археологического достояния народов РФ и зарубежных стран, объектов интеллектуальной собственности, видов животных и растений, находящихся под угрозой исчезновения, их частей и дериватов, других товаров;

- содействуют осуществлению мер по защите государственной безопасности, общественного порядка, нравственности населения, жизни и здоровья человека, защите животных и растений, охране окружающей природной среды, защите интересов российских потребителей ввозимых товаров;

- осуществляют контроль за вывозом стратегических и других жизненно важных для интересов РФ материалов;

- осуществляют валютный контроль в пределах своей компетенции;

- осуществляют сотрудничество с таможенными и иными компетентными органами иностранных государств, международными организациями, занимающимися вопросами таможенного дела.

Примечания:

налоги по ТК РФ - это налоги, взимание которых возложено на таможенные органы России [ст.18 ТК РФ];

таможенная граница России - это пределы таможенной территории России, а также периметры свободных таможенных зон и свободных складов. [ст.3 ТК РФ];

таможенная территория России - это сухопутная территория России, территориальные и внутренние воды России и воздушное пространство над ними (включает также в себя находящиеся в морской исключительной экономической зоне России искусственные острова, установки и сооружения, над которыми России обладает исключительной юрисдикцией в отношении таможенного дела). На территории России могут находиться свободные таможенные зоны и свободные склады. [ст.3 ТК РФ];

таможенная пошлина - это платеж, взимаемый таможенными органами РФ при ввозе товара на таможенную территорию РФ или вывозе товара с этой территории и являющийся неотъемлемым условием такого ввоза или вывоза [ст.18 ТК РФ];

таможенное оформление - это процедура помещения товаров и транспортных средств под определенный таможенный режим и завершения действия этого режима в соответствии с требованиями и положениями ТК РФ [ст.18 ТК РФ];

таможенные платежи - это таможенная пошлина, налоги, таможенные сборы, сборы за выдачу лицензий, плата и другие платежи, взимаемые в установленном порядке таможенными органами РФ [ст.18 ТК РФ];

товары по ТК РФ - любое движимое имущество, в том числе валюта, валютные ценности, электрическая, тепловая и иных видов энергия, транспортные средства (за исключением транспортных средств, используемых для международных перевозок пассажиров и товаров, включая контейнеры и другое транспортное оборудование) [ст.18 ТК РФ].

В целях обеспечения соблюдения законодательства России и международных договоров России, контроль за исполнением которых возложен на таможенные органы России, при наличии оснований полагать, что указанные законодательство и договоры не соблюдаются либо соблюдаются не в полной мере, таможни и вышестоящие таможенные органы вправе назначать либо проводить в пределах своей компетенции проверку финансово-хозяйственной деятельности лиц, перемещающих товары и транспортные средства через таможенную границу России, таможенных брокеров либо иных лиц, осуществляющих деятельность, контроль за которой возложен на таможенные органы России.

При проведении проверки финансово-хозяйственной деятельности должностные лица таможенных органов вправе:

- требовать безвозмездного предоставления и знакомиться с любыми документацией (включая банковскую) и информацией, касающимися осуществления внешнеэкономической и иной хозяйственной деятельности, имеющей отношение к таможенному делу и функциям таможенных органов России;

- получать от должностных лиц и других работников справки, письменные и устные объяснения;

- опечатывать помещения;

- изымать документы (если они будут проверяться в другом месте) по акту, составляемому по форме, устанавливаемой ГТК РФ.

[ст.186 ТК РФ]

Вне зависимости от выпуска товаров и транспортных средств таможенный контроль за ними может проводиться в любое время, если имеются достаточные основания полагать о наличии нарушения законодательства России или международного договора России, контроль за исполнением которых возложен на таможенные органы России.

В этом случае таможенные органы вправе проверять наличие товаров и транспортных средств, проводить их повторный таможенный досмотр, перепроверять сведения, указанные в таможенной декларации, проверять коммерческие документы и другую информацию, относящуюся к внешнеэкономическим и последующим коммерческим операциям с данными товарами. Проверка может проводиться в местах нахождения декларанта, любого иного лица, прямо или косвенно имеющего отношение к указанным операциям или владеющего необходимыми документами.

[ст.193 ТК РФ]

ГТК РФ является органом валютного контроля в России. Иные таможенные органы России являются агентами валютного контроля, подотчетными ГТК РФ

Таможенные органы осуществляют валютный контроль за перемещением лицами через таможенную границу, за исключением периметров свободных таможенных зон и свободных складов, валюты РФ, ценных бумаг в валюте РФ, валютных ценностей, а также за валютными операциями, связанными с перемещением через указанную границу товаров и транспортных средств.

При выявлении таможенными органами в ходе осуществления валютного контроля нарушений валютного законодательства России, являющихся одновременно нарушениями таможенных правил либо правонарушениями, посягающими на нормальную деятельность таможенных органов РФ, лица несут ответственность в соответствии с ТК РФ. В иных случаях ответственность за нарушения валютного законодательства РФ, выявленные таможенными органами России, наступает в соответствии с валютным и другим законодательством РФ.

[ст.198-201 ТК РФ]

Личный досмотр как исключительная форма таможенного контроля может быть проведен по решению начальника таможенного органа или должностного лица, его замещающего, при наличии достаточных оснований предполагать, что физическое лицо, следующее через таможенную границу либо находящееся в зоне таможенного контроля или транзитной зоне аэропорта, открытого для международного сообщения, скрывает при себе и не выдает товары, являющиеся объектами нарушения законодательства России или международного договора России, контроль за исполнением которых возложен на таможенные органы России.

Перед началом личного досмотра должностное лицо таможенного органа обязано объявить физическому лицу о решении начальника таможенного органа или лица, его замещающего, о проведении личного досмотра, ознакомить физическое лицо с его правами и обязанностями при проведении такого досмотра и предложить добровольно выдать скрываемые товары.

Личный досмотр проводится должностными лицами таможенного органа одного пола с досматриваемым в присутствии двух понятых того же пола в изолированном помещении, отвечающем санитарно-гигиеническим требованиям. Доступ в это помещение других физических лиц и возможность наблюдения за проведением личного досмотра с их стороны должны быть исключены. Обследование тела досматриваемого должно проводиться только медицинским работником.

О проведении личного досмотра составляется протокол по форме, устанавливаемой ГТК РФ. Протокол подписывается должностным лицом таможенного органа, проводившим личный досмотр, физическим лицом, в отношении которого был проведен личный досмотр, понятыми, а при обследовании тела досматриваемого - и медицинским работником. Физическое лицо, в отношении которого был проведен личный досмотр, вправе сделать заявление в протоколе.

[ст.189 ТК РФ]

Нарушением таможенных правил признается противоправное действие либо бездействие лица, посягающее на установленный ТК РФ, Законом РФ "О таможенном тарифе", другими актами законодательства России по таможенному делу и международными договорами России, контроль за исполнением которых возложен на таможенные органы России, порядок перемещения (включая применение таможенных режимов), таможенного контроля и таможенного оформления товаров и транспортных средств, перемещаемых через таможенную границу России, обложения таможенными платежами и их уплаты, предоставления таможенных льгот и пользования ими, за которое предусмотрена ответственность по ТК РФ.

[ст.230 ТК РФ]

Физические лица и должностные лица несут ответственность за нарушение таможенных правил, если они совершили противоправное действие или бездействие умышленно или по неосторожности.

[ст.231 ТК РФ]

За нарушение таможенных правил наступает ответственность, если эти правонарушения по своему характеру не влекут за собой в соответствии с законодательством России уголовной ответственности.

[ст.231 ТК РФ]

Обстоятельства, смягчающие ответственность за нарушение таможенных правил:

- активное способствование разрешению дела;

- добровольное устранение вредных последствий правонарушения;

- совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

- совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

- совершение правонарушения несовершеннолетним, беременной женщиной или женщиной, имеющей ребенка в возрасте до одного года.

Должностное лицо таможенного органа, рассматривающее дело о нарушении таможенных правил, может признать смягчающими ответственность и другие, не указанные здесь, обстоятельства.

[ст.236 ТК РФ]

Обстоятельства, отягчающие ответственность за нарушение таможенных правил:

- продолжение противоправного поведения, несмотря на требование должностного лица таможенного органа России прекратить его;

- повторное в течение года совершение нарушения таможенных правил;

- совершение нарушения таможенных правил лицом, ранее совершившим контрабанду или иное преступление, производство дознания по которому отнесено к компетенции таможенных органов России;

- вовлечение несовершеннолетнего в совершение нарушения таможенных правил;

- совершение нарушения таможенных правил группой лиц;

- совершение нарушения таможенных правил в условиях стихийного бедствия или при других чрезвычайных обстоятельствах;

- совершение нарушения таможенных правил в состоянии опьянения (должностное лицо таможенного органа, рассматривающее дело о нарушении таможенных правил, в зависимости от характера правонарушения может не признать данное обстоятельство отягчающим ответственность).

[ст.237 ТК РФ]

Если лицо, подвергнутое взысканию за нарушение таможенных правил, в течение года со дня окончания исполнения взыскания не совершило нового нарушения таможенных правил, то это лицо считается не подвергавшимся взысканию.

[ст.241 ТК РФ]

Виды взысканий, налагаемых за нарушения таможенных правил:

- предупреждение;

- штраф;

- отзыв лицензии или квалификационного аттестата, выданных таможенным органом России на осуществление определенных видов деятельности, предусмотренных ТК РФ;

- конфискация товаров и транспортных средств, являющихся непосредственными объектами нарушения таможенных правил, товаров и транспортных средств со специально изготовленными тайниками, использованными для перемещения через таможенную границу России с сокрытием предметов, являющихся непосредственными объектами нарушения таможенных правил;

- взыскание стоимости товаров и транспортных средств, являющихся непосредственными объектами нарушения таможенных правил, товаров и транспортных средств со специально изготовленными тайниками, использованными для перемещения через таможенную границу России с сокрытием предметов, являющихся непосредственными объектами нарушения таможенных правил;

- конфискация транспортных средств, на которых перевозились товары, являющиеся непосредственными объектами нарушения таможенных правил.

[ст.242 ТК РФ]

При наложении взыскания в виде штрафа, установленного применительно к размеру минимальной месячной оплаты труда, под таким размером понимается установленная законом минимальная месячная оплата труда на день совершения правонарушения, а если такой день установить невозможно - на день обнаружения правонарушения.

При наложении взыскания в виде штрафа, исчисляемого исходя из стоимости товаров и транспортных средств, под стоимостью этих предметов понимается их свободная (рыночная) цена на день обнаружения правонарушения.

Взыскание стоимости товаров и транспортных средств, являющихся непосредственными объектами нарушения таможенных правил, товаров и транспортных средств со специально изготовленными тайниками, использованными для перемещения через таможенную границу России с сокрытием предметов, являющихся непосредственными объектами нарушения таможенных правил, состоит в принудительном изъятии денежной суммы, составляющей свободную (рыночную) цену таких товаров и транспортных средств на день обнаружения правонарушения, и применяется в качестве основного или дополнительного взыскания.

[ст.243,235 ТК РФ]

Виды правонарушений и ответственность по ним


Ниже описываются только те правонарушения, предусмотренные ТК РФ, которые наиболее близкие теме данной книги. Порядок описания соответствует порядковым номерам статей ТК РФ.

Контрабанда

Контрабанда - перемещение через таможенную границу РФ

- помимо таможенного контроля, или

- с сокрытием от таможенного контроля, либо

- с обманным использованием документов или

- с обманным использованием средств таможенной идентификации, либо

- сопряженное с недекларированием или

- сопряженное с недостоверным декларированием:

- наркотических средств, психотропных, сильнодействующих, ядовитых, отравляющих, радиоактивных и взрывчатых веществ;

- вооружения, взрывных устройств, огнестрельного оружия, патронов к нему и боеприпасов (кроме гладкоствольного охотничьего оружия и патронов к нему);

- ядерного, химического, биологического и других видов оружия массового уничтожения, материалов и оборудования, которые заведомо могут быть использованы при его создании;

- стратегически важных сырьевых товаров;

- предметов художественного, исторического и археологического достояния народов РФ и зарубежных стран,

- а равно такое перемещение иных товаров,

- совершенное в крупных размерах или

- с использованием служебного положения публичного должностного лица, либо

- публичным должностным лицом с использованием своего служебного положения или

- лицом, освобожденным от определенных форм таможенного контроля, или

- лицом, уполномоченным на перемещение через таможенную границу РФ отдельных товаров и транспортных средств, освобожденных от определенных форм таможенного контроля, либо

- группой лиц, организовавшихся для занятия контрабандой.

Контрабандой признается также невозвращение на таможенную территорию РФ предметов художественного, исторического и археологического достояния народов РФ и зарубежных стран, вывезенных за ее пределы, если такое возвращение является обязательным, либо перемещение товаров и транспортных средств через таможенную границу РФ путем ее прорыва, выразившегося в их открытом перемещении через таможенную границу РФ вопреки прямому запрету присутствовавшего при этом должностного лица, осуществляющего таможенный контроль.

Контрабанда наказывается в соответствии с уголовным законодательством России.

[ст.219 ТК РФ]

Примечание: декларирование - это заявление по установленной форме точных сведений о товарах и транспортных средствах, об их таможенном режиме и других сведений, необходимых для таможенных целей [ст.169 ТК РФ].

Об уголовной ответственности за контрабанду см. раздел "Уголовная ответственность" данной книги.


Уклонение от уплаты таможенных платежей


Умышленное уклонение от уплаты таможенных платежей в крупных и особо крупных размерах физическим лицом, должностным лицом либо лицом, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, признается преступлением и наказывается в соответствии с уголовным законодательством России.

[ст.220 ТК РФ]

Примечание: об уголовной ответственности за уклонение от уплаты таможенных платежей см. раздел "Уголовная ответственность" данной книги.

Незаконные валютные операции и иные деяния с валютными ценностями

Умышленное заявление таможенным органам России ложных сведений с целью сокрытия полученных в результате осуществления внешнеэкономической деятельности доходов в валютных ценностях или занижения их размера, несоблюдение установленных требований об обязательном ввозе (включая пересылку) или переводе в Россию полученных таким путем валютных ценностей (включая незаконное оставление валютных ценностей за пределами России), совершение платежей в иностранной валюте или платежных документах в иностранной валюте по фиктивным внешнеэкономическим сделкам, связанным с перемещением товаров через таможенную границу России, а равно другие незаконные валютные операции и иные деяния с валютными ценностями, касающиеся таможенного дела, совершенные в значительном или крупном размере, либо физическим лицом или должностным лицом, ранее судимым за незаконные валютные операции и иные деяния с валютными ценностями, либо организованной группой, признается преступлением и наказывается в соответствии с уголовным законодательством России.

[ст.221 ТК РФ]

Примечание: об уголовной ответственности см. раздел "Уголовная ответственность" данной книги.

Нарушение режима зоны таможенного контроля

Перемещение товаров, транспортных средств и лиц (включая должностных лиц государственных органов, кроме таможенных), через границы зоны таможенного контроля и в ее пределах, а также осуществление производственной и иной коммерческой деятельности без разрешения таможенного органа РФ (за исключением случаев, предусмотренных законодательством) либо совершение иных действий, нарушающих режим зоны таможенного контроля, влечет предупреждение либо наложение штрафа в размере до 10 МРОТ.

[ст.249 ТК РФ]

Неуведомление при ввозе товаров и транспортных средств
о пересечении таможенной границы РФ

Неуведомление таможенного органа РФ при ввозе товаров и транспортных средств на таможенную территорию РФ о пересечении таможенной границы РФ влечет предупреждение либо наложение штрафа в размере до 3 МРОТ.

[ст.250 ТК РФ]

Неуведомление или недостоверное уведомление
о намерении вывезти товары и транспортные средства
за пределы таможенной территории РФ

Неуведомление таможенного органа РФ о намерении вывезти товары и транспортные средства за пределы таможенной территории РФ влечет предупреждение либо наложение штрафа в размере до 3 МРОТ.

Недостоверное уведомление таможенного органа РФ о намерении вывезти товары и транспортные средства за пределы таможенной территории РФ, если такое уведомление было зарегистрировано таможенным органом РФ в установленном порядке, а равно недоставление товаров и транспортных средств в указанное место и время влечет наложение штрафа в размере от 2 до 10 МРОТ.

[ст.251 ТК РФ]

Непредставление товаров и транспортных средств
в месте доставки и невручение документов на них

Непредставление в месте доставки товаров и транспортных средств и невручение документов на них таможенному органу РФ влечет предупреждение либо наложение штрафа в размере до 5 МРОТ.

[ст.253 ТК РФ]

Неостановка транспортного средства, следующего через таможенную границу

Неостановка транспортного средства, следующего через таможенную границу России, а также транспортного средства, перемещаемого через таможенную границу России в качестве товара, в местах, определяемых таможенными органами РФ, влечет предупреждение либо наложение штрафа в размере до 10 МРОТ.

[ст.255 ТК РФ]

Отправление транспортного средства без разрешения таможенного органа

Отправление находящегося под таможенным контролем транспортного средства либо транспортного средства, перемещаемого через таможенную границу России в качестве товара, из места их стоянки без разрешения таможенного органа РФ влечет предупреждение либо наложение штрафа в размере до 10 МРОТ.

[ст.256 ТК РФ]

Причаливание к судну, находящемуся под таможенным контролем

Причаливание к судну и другим плавучим средствам, находящимся под таможенным контролем, судов и иных плавучих средств без разрешения таможенного органа РФ влечет наложение штрафа в размере до 10 МРОТ.

[ст.257 ТК РФ]

Нарушение порядка производства таможенного оформления

Нарушение порядка производства таможенного оформления, то есть несоблюдение установленных требований о начале и завершении таможенного оформления, месте, времени и процедуре его проведения, либо предъявление неправомерных претензий на применение упрощенного порядка таможенного оформления, а равно несоблюдение условий его применения (за исключением случаев, предусмотренных другими статьями гл.39 ТК РФ) влечет предупреждение либо наложение штрафа в размере от 2 до 5 МРОТ с отзывом лицензии или квалификационного аттестата или без их отзыва.

[ст.258 ТК РФ]

Неправомерные операции с товарами
и транспортными средствами, в отношении которых
таможенное оформление не завершено,
изменение их состояния, пользование и распоряжение ими

Проведение операций с товарами и транспортными средствами, в отношении которых таможенное оформление не завершено, изменение их состояния, пользование и распоряжение ими в нарушение установленных требований и условий (за исключением случаев, предусмотренных другими статьями гл.39 ТК РФ) влечет наложение штрафа в размере от 10 до 100% стоимости товаров и транспортных средств, являющихся непосредственными объектами правонарушения.

[ст.259 ТК РФ]

Изменение, уничтожение, повреждение либо утрата
средств идентификации

Изменение, уничтожение, повреждение либо утрата средств идентификации, примененных таможенным органом РФ влечет наложение штрафа в размере от 10 до 20 МРОТ.

[ст.261 ТК РФ]

Нарушение порядка декларирования товаров
и транспортных средств

Нарушение порядка декларирования товаров и транспортных средств, то есть несоблюдение установленных требований о форме и месте декларирования, о процедуре его производства (в том числе об использовании при декларировании временной, неполной или периодической таможенной декларации) (за исключением случаев, предусмотренных другими статьями гл.39 ТК РФ) влечет предупреждение либо наложение штрафа в размере от 2 до 5 МРОТ с отзывом лицензии или квалификационного аттестата или без их отзыва.

[ст.262 ТК РФ]

Примечание: декларирование - это заявление по установленной форме точных сведений о товарах и транспортных средствах, об их таможенном режиме и других сведений, необходимых для таможенных целей [ст.169 ТК РФ]

Несоблюдение порядка применения мер экономической
политики и других ограничений при перемещении товаров
и транспортных средств через таможенную границу РФ

Перемещение через таможенную границу РФ товаров и транспортных средств, в отношении которых применяются меры экономической политики и другие ограничения, в нарушение установленного порядка применения этих мер и ограничений (за исключением случаев, предусмотренных другими статьями гл.39 ТК РФ) при отсутствии признаков преступления влечет наложение штрафа в размере от 100 до 300% стоимости товаров и транспортных средств, являющихся непосредственными объектами правонарушения, с их конфискацией либо с взысканием стоимости таких товаров и транспортных средств.

[ст.274 ТК РФ]

Перемещение товаров через таможенную границу РФ
под видом товаров не для коммерческих целей

Перемещение через таможенную границу РФ физическим лицом под видом товаров не для коммерческих целей товаров, в действительности предназначенных для ведения производственной или иной коммерческой деятельности (за исключением случаев, предусмотренных статьей 282 ТК РФ), при отсутствии признаков преступления влечет наложение штрафа в размере от 100 до 200% стоимости товаров, являющихся непосредственными объектами правонарушения.

[ст.275 ТК РФ]

Перемещение товаров и транспортных средств
через таможенную границу РФ помимо таможенного контроля

Перемещение товаров и транспортных средств через таможенную границу РФ помимо таможенного контроля, то есть вне определенных таможенными органами РФ мест или вне установленного времени производства таможенного оформления, при отсутствии признаков контрабанды влечет наложение штрафа в размере от 100 до 300% стоимости товаров и транспортных средств, являющихся непосредственными объектами правонарушения, с конфискацией этих предметов или взысканием их стоимости, либо влечет конфискацию товаров и транспортных средств, являющихся непосредственными объектами правонарушения, с конфискацией транспортных средств, на которых перевозились такие товары, либо влечет взыскание стоимости товаров и транспортных средств, являющихся непосредственными объектами правонарушения, с конфискацией транспортных средств, на которых перевозились такие товары.

[ст.276 ТК РФ]

Сокрытие от таможенного контроля товаров,
перемещаемых через таможенную границу РФ

Сокрытие от таможенного контроля товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ, то есть использование тайников либо других способов, затрудняющих обнаружение товаров, или придание одним товарам вида других, при отсутствии признаков контрабанды влечет наложение штрафа в размере от 100 до 300% стоимости товаров, являющихся непосредственными объектами правонарушения, с конфискацией этих товаров, а также товаров и транспортных средств со специально изготовленными тайниками, использованными для перемещения через таможенную границу РФ с сокрытием товаров, являющихся непосредственными объектами правонарушения, или взысканием стоимости товаров и транспортных средств, являющихся непосредственными объектами правонарушения, а также товаров и транспортных средств со специально изготовленными тайниками, использованными для перемещения через таможенную границу РФ с сокрытием предметов, являющихся непосредственными объектами правонарушения.

[ст.277 ТК РФ]

Перемещение товаров и транспортных средств через
таможенную границу РФ с обманным использованием
документов или средств идентификации

Перемещение через таможенную границу РФ товаров и транспортных средств с представлением таможенному органу РФ в качестве документов, необходимых для таможенных целей, поддельных документов, недействительных документов, документов, полученных незаконным путем, документов, содержащих недостоверные сведения, либо документов, относящихся к другим товарам и транспортным средствам, а также использование поддельного средства идентификации либо подлинного средства идентификации, относящегося к другим товарам и транспортным средствам (за исключением случаев, предусмотренных статьями 279,282 ТК РФ), при отсутствии признаков контрабанды влечет наложение штрафа в размере от 100 до 300% стоимости товаров и транспортных средств, являющихся непосредственными объектами правонарушения, с их конфискацией или с взысканием стоимости таких товаров и транспортных средств.

[ст.278 ТК РФ]

Недекларирование или недостоверное декларирование
товаров и транспортных средств

Недекларирование или недостоверное декларирование товаров и транспортных средств, перемещаемых через таможенную границу РФ, то есть незаявление по установленной письменной, устной или иной форме достоверных сведений либо заявление недостоверных сведений о товарах и транспортных средствах, их таможенном режиме и других сведений, необходимых для таможенных целей (за исключением случаев, предусмотренных статьями 258,262,263,274,275,276,277,278,282 ТК РФ), при отсутствии признаков контрабанды влечет наложение штрафа в размере от 100 до 200% стоимости товаров и транспортных средств, являющихся непосредственными объектами правонарушения, с их конфискацией или без таковой, либо с взысканием стоимости таких товаров и транспортных средств или без такового, либо с отзывом лицензии или квалификационного аттестата или без их отзыва.

Заявление недостоверных сведений, которые не влияют на принятие таможенным органом РФ решения о перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу РФ, помещении их под запрашиваемый таможенный режим, размере таможенных платежей, влечет предупреждение либо наложение штрафа в размере до 3 МРОТ.

[ст.279 ТК РФ]

Примечание: декларирование - это заявление по установленной форме точных сведений о товарах и транспортных средствах, об их таможенном режиме и других сведений, необходимых для таможенных целей [ст.169 ТК РФ]

Транспортировка, хранение, приобретение товаров
и транспортных средств, ввезенных на таможенную
территорию РФ с нарушениями таможенных правил,
пользование или распоряжение ими

Транспортировка, хранение, приобретение товаров и транспортных средств, ввезенных на таможенную территорию РФ помимо таможенного контроля, либо с сокрытием от такого контроля, либо с обманным использованием документов или средств идентификации, либо недекларированных или недостоверно декларированных, пользование или распоряжение этими товарами и транспортными средствами, а равно транспортировка, хранение и приобретение товаров и транспортных средств, в отношении которых предоставлены льготы по таможенным платежам, используемых либо отчуждаемых без разрешения таможенного органа РФ в иных целях, чем те, в связи с которыми были предоставлены такие льготы, влечет наложение штрафа в размере от 50 до 200% стоимости товаров и транспортных средств, являющихся непосредственными объектами правонарушения, с их конфискацией или без таковой, либо с взысканием стоимости таких товаров и транспортных средств или без такового, либо с отзывом лицензии или без ее отзыва.

[ст.280 ТК РФ]

Примечание: декларирование - это заявление по установленной форме точных сведений о товарах и транспортных средствах, об их таможенном режиме и других сведений, необходимых для таможенных целей [ст.169 ТК РФ]

Действия, направленные на неправомерное освобождение
от таможенных платежей или их занижение

Заявление в таможенной декларации и иных документах, необходимых для таможенных целей, недостоверных сведений о таможенном режиме, таможенной стоимости либо стране происхождения товаров и транспортных средств или заявление иных недостоверных сведений, дающих основание для освобождения от таможенных платежей или занижения их размера (за исключением случаев, предусмотренных статьями 275,278,279 ТК РФ), при отсутствии признаков преступления влечет наложение штрафа в размере от 100 до 300% суммы неуплаченных таможенных платежей с отзывом лицензии или квалификационного аттестата или без их отзыва.

[ст.282 ТК РФ]

Действия, направленные на возврат уплаченных
таможенных платежей, получение выплат и иных возмещений
либо их невозвращение без надлежащих оснований

Представление таможенному органу РФ документов, содержащих недостоверные сведения, дающие право на возврат уплаченных таможенных платежей, получение выплат и иных возмещений или их невозвращение либо возвращение не в полном объеме без надлежащих оснований, при отсутствии признаков преступления влечет наложение штрафа в размере от 100 до 300% суммы требуемых, полученных или невозвращенных таможенных платежей, выплат и иных возмещений с отзывом лицензии или квалификационного аттестата или без их отзыва.

[ст.283 ТК РФ]

Нарушение сроков уплаты таможенных платежей

Неуплата таможенных платежей в установленные сроки при отсутствии признаков преступления влечет наложение штрафа в размере от 100 до 300% суммы неуплаченных таможенных платежей с отзывом лицензии или квалификационного аттестата или без их отзыва.

[ст.284 ТК РФ]

Неповиновение законному распоряжению или требованию
должностного лица таможенного органа РФ

Неповиновение законному распоряжению или требованию должностного лица таможенного органа РФ при исполнении им служебных обязанностей (за исключением случаев, предусмотренных статьями 249,255-257,263,264,285,440-446 ТК РФ) влечет наложение штрафа в размере до 3 МРОТ.

[ст.437 ТК РФ]

Оскорбление должностного лица таможенного органа,
лиц, участвующих в проведении таможенного контроля,
производстве таможенного оформления,
а также в производстве по делу о нарушении таможенных правил
или в его рассмотрении, а равно понятых

Оскорбление должностного лица таможенного органа России в связи с исполнением им служебных обязанностей, а также привлекаемых или приглашаемых для участия в проведении таможенного контроля, производстве таможенного оформления, участия в производстве по делу о нарушении таможенных правил или в его рассмотрении ревизоров, экспертов, специалистов, переводчиков, свидетелей, а равно понятых, при отсутствии признаков преступления влечет наложение штрафа в размере до 5 МРОТ.

[ст.438 ТК РФ]

Угроза совершения насильственных действий
в отношении должностного лица таможенного органа,
лиц, участвующих в проведении таможенного контроля, производстве таможенного оформления, а также в производстве по делу о нарушении таможенных правил или в его рассмотрении, а равно понятых

Угроза нанесения легких телесных повреждений, побоев или совершения иных насильственных действий в отношении должностного лица таможенного органа России в связи с исполнением им служебных обязанностей, а также в отношении привлекаемых или приглашаемых для участия в проведении таможенного контроля, производстве таможенного оформления, участия в производстве по делу о нарушении таможенных правил или в его рассмотрении ревизоров, экспертов, специалистов, переводчиков, свидетелей, а равно понятых, при отсутствии признаков преступления влечет наложение штрафа в размере до 5 МРОТ, либо исправительные работы на срок от 1 до 2 месяцев, с удержанием 20% заработка, либо административный арест на срок до 15 суток.

[ст.439 ТК РФ]

Отказ лица, привлекаемого к ответственности за нарушение
таможенных правил, от выдачи или непредставление им
товаров, документов, иных предметов и сведений,
необходимых для производства по делу о нарушении
таможенных правил и его рассмотрения

Отказ лица, привлекаемого к ответственности за нарушение таможенных правил, от выдачи или непредставление им в установленный должностным лицом таможенного органа РФ (в производстве или на рассмотрении которого находится дело о нарушении таможенных правил) срок без уважительных причин этому должностному лицу либо действующему по его поручению ревизору или специалисту товаров, документов, иных предметов и сведений, необходимых для производства по делу и его рассмотрения, влечет предупреждение либо наложение штрафа в размере до 5 МРОТ.

Помимо наложения штрафа за каждый день просрочки в представлении товаров, документов, иных предметов и сведений взыскивается пеня в размере 0,5 МРОТ, начиная со дня истечения установленного срока.

[ст.440 ТК РФ]

Отказ иных лиц от выдачи или непредставление ими
товаров, документов, иных предметов и сведений,
необходимых для производства по делу о нарушении
таможенных правил и его рассмотрения

Отказ иных лиц, нежели лица, привлекаемые к ответственности за нарушение таможенных правил, от выдачи или непредставление ими в установленный должностным лицом таможенного органа РФ (в производстве или на рассмотрении которого находится дело о нарушении таможенных правил) срок без уважительных причин этому должностному лицу либо действующему по его поручению ревизору или специалисту товаров, документов, иных предметов и сведений, необходимых для производства по делу и его рассмотрения, влечет предупреждение либо наложение штрафа на физических лиц, должностных лиц, индивидуальных предпринимателей в размере до 3 МРОТ.

[ст.441 ТК РФ]

Отказ или уклонение свидетеля от дачи объяснений

Отказ или уклонение без уважительных причин лица, подлежащего опросу по делу о нарушении таможенных правил в качестве свидетеля, от дачи необходимых объяснений (за исключением случаев свидетельствования против себя самого, своего супруга и близких родственников, круг которых определяется законом) влечет предупреждение либо наложение штрафа в размере до 1 МРОТ.

[ст.442 ТК РФ]

Воспрепятствование проведению ревизии, проверки,
инвентаризации либо отказ от их проведения

Воспрепятствование должностными лицами предприятия, учреждения или организации, индивидуальными предпринимателями проведению по постановлению либо иному решению таможенного органа РФ ревизии, проверки, инвентаризации, а также отказ должностных лиц государственного органа, предприятия, учреждения или организации от проведения по постановлению либо иному решению таможенного органа РФ ревизии, проверки, инвентаризации, если проведение таких проверочных действий предусматривается их уставом, положением, а также законодательством РФ, влечет предупреждение либо наложение штрафа на должностных лиц в размере до 3 МРОТ.

[ст.443 ТК РФ]

Воспрепятствование должностному лицу таможенного органа
в проведении таможенного обследования
и других процессуальных действий

Воспрепятствование должностному лицу таможенного органа РФ в проведении таможенного обследования и других процессуальных действий, предусмотренных ТК РФ, если такое воспрепятствование не влечет уголовной ответственности или ответственности в соответствии с другими статьями ТК РФ, влечет предупреждение либо наложение штрафа в размере до 5 МРОТ, либо административный арест на срок до 15 суток.

[ст.446 ТК РФ]

Незаконное воздействие или вмешательство
с целью повлиять на принимаемое решение
либо осуществляемое действие

Незаконное воздействие или вмешательство в какой бы то ни было форме со стороны юридических лиц, их должностных лиц и иных работников, индивидуальных предпринимателей, физических лиц с целью повлиять на принимаемое таможенным органом РФ или его должностным лицом решение либо на осуществляемое этим должностным лицом действие, влечет предупреждение либо наложение на руководителей, других должностных лиц и иных работников, индивидуальных предпринимателей, физических лиц штрафа в размере до 3 МРОТ.

[ст.448 ТК РФ]

Уголовная ответственность


Итак, уехал он вопреки закону, повелевающему наказывать за такие вещи смертью. За то, что было явно им совершено по прибытии туда, он еще раз заслужил смерти. И за содеянное раньше, за посольство, тоже справедливо было бы его казнить. Так, обдумайте же меру наказания, которую он заслужил, - такую, чтобы она была достойна его беззаконий!

[Демосфен. О предательском посольстве // В кн. "Ораторы Греции". - М., 1985. - С.87]

Невозвращение из-за границы средств в иностранной валюте


Невозвращение в крупном размере из-за границы руководителем организации средств в иностранной валюте, подлежащих в соответствии с законодательством РФ обязательному перечислению на счета в уполномоченный банк РФ наказывается лишением свободы на срок до 3 лет.

Примечание: предусмотренное деяние признается совершенным в крупном размере, если сумма невозвращенных средств в иностранной валюте превышает 10.000 МРОТ.

[ст.193 "Невозвращение из-за границы средств в иностранной валюте" УК РФ]

Цель ст.193 УК РФ - уголовно-правовая охрана порядка осуществления валютных операций и финансовых интересов государства, стабильность валютного рынка.

Состав преступления, предусмотренного ст.193 УК РФ, характеризуется следующим.

Объект преступления - общественные отношения в области финансовой деятельности государства, возникающие в сфере валютного регулирования и валютного контроля.

Предмет преступления - иностранная валюта.

Объективная сторона преступления состоит в бездействии, заключающемся в невозвращении из-за границы средств в иностранной валюте, подлежащих в соответствии с законодательством России обязательному перечислению на счета в уполномоченный банк России, при наличии обязанности выполнить действия по такому возвращению и в крупном размере невозвращенных (невозвращаемых) средств.

Уголовная ответственность по ст.193 УК РФ устанавливается за невозвращение из-за границы средств в иностранной валюте, а не за сокрытие таких средств. Невозвращение может быть подкреплено действиями по укрытию валюты за границей, однако совершение таких действия не является обязательным для наступления уголовной ответственности.

Невозвращение состоит в невыполнении обязанности перевести средства в иностранной валюте из-за границы в уполномоченный банк России или иному управомоченному субъекту путем обычного бездействия, невыдачи распоряжения о переводе, отказе от подписи банковских документов и т.п.

Обязанность по возвращению из-за границы средств в иностранной валюте возникает, если она предусматривается действующими нормативными правовыми актами и при этом установлена в императивной форме.

Субъективная сторона преступления характеризуется прямым умыслом: лицо осознает общественную опасность своих действий и желает невозвращения из-за границы средств в иностранной валюте (сознает, что не возвращает из-за границы средства в иностранной валюте в крупном размере и желает этого невозвращения). Умысел на невозвращение средств в иностранной валюте отсутствует, например, если товары уничтожены или утрачены вследствие аварии или непреодолимой силы либо по иным извинительным обстоятельствам в ситуации, когда риск несла российская сторона, вследствие этого не возвратившая средства в иностранной валюте, либо если возврат валюты оказался невозможным из-за неправомерных действий органов или должностных лиц иностранного государства.

Субъектом преступления могут быть только руководители организации, обязанные перечислять (контролировать перечисление) валютные средства из-за границы в уполномоченный банк РФ.

Преступление считается оконченным в момент невозвращения средств в иностранной валюте из-за границы (при непоступлении средств в иностранной валюте в крупном размере на счета уполномоченного банка РФ в предельный срок, установленный для этого в соответствии с действующим порядком).

[Комментарий к Уголовному кодексу Российской Федерации. Под общ. ред. Генерального прокурора РФ Ю.И. Скуратова и Председателя Верховного Суда РФ В.М. Лебедева. - М., Издательская группа ИНФРА М-НОРМА, 1997. - С.433-435; Уголовное право. Особенная часть. Отв. ред. д.ю.н. И.Я. Козаченко, д.ю.н. Незнамова З.А., к.ю.н. Г.П.Новоселов. - М., Издательская группа ИНФРА М-НОРМА, 1998. - С.330-331]

Диспозиция нормы ст.193 УК РФ является бланкетной. Поэтому установление признаков объективной стороны преступления по этой норме производится с использованием нормативных актов, регламентирующих проведение валютных операций: Закона РФ от 09.10.92 N 3615-1 "О валютном регулировании и валютном контроле" и соответствующих подзаконных нормативных актов (см. также раздел "Ответственность по валютному законодательству" данной книги).

Контрабанда


Контрабанда, то есть перемещение в крупном размере через таможенную границу России товаров или иных предметов (за исключением указанных в ч.2 ст.188 УК РФ), совершенное помимо или с сокрытием от таможенного контроля либо с обманным использованием документов или средств таможенной идентификации либо сопряженное с недекларированием или недостоверным декларированием, наказывается лишением свободы на срок до 5 лет (ч.1 ст.188 "Контрабанда" УК РФ).

Предусмотренное деяние признается совершенным в крупном размере, если стоимость перемещенных товаров превышает 500 МРОТ (примечание ст.188 УК РФ).

Деяния, предусмотренные частью 1 статьи 188 УК РФ, совершенные:

а) неоднократно;

б) должностным лицом с использованием своего служебного положения;

в) с применением насилия к лицу, осуществляющему таможенный контроль,

- наказываются лишением свободы на срок от 5 до 10 лет с конфискацией имущества или без таковой.

[ч.3 ст.188 УК РФ]

Деяния, предусмотренные частями 1 или 3 статьи 188 УК РФ, совершенные организованной группой, наказываются лишением свободы на срок от 7 до 12 лет с конфискацией имущества (ч.4 ст.188 УК РФ).

Примечание: ч.2 ст.188 УК РФ предусматривает ответственность за перемещение через таможенную границу России наркотических средств, психотропных, сильнодействующих, ядовитых, отравляющих, радиоактивных или взрывчатых веществ, вооружения, взрывных устройств, огнестрельного оружия или боеприпасов, ядерного, химического, биологического и других видов оружия массового поражения, материалов и оборудования, которые могут быть использованы при создании оружия массового поражения и в отношении которых установлены специальные правила перемещения через таможенную границу России, стратегически важных сырьевых товаров и культурных ценностей, в отношении которых установлены специальные правила перемещения через таможенную границу России, если это деяние совершено помимо или с сокрытием от таможенного контроля либо с обманным использованием документов или средств таможенной идентификации либо сопряжено с недекларированием или недостоверным декларированием (ответственность по ч.2 ст.188 УК РФ в этой книге не рассматривается).

Цель ст.188 УК РФ - уголовно-правовая охрана предусмотренного законом порядка и условий перемещения через таможенную границу России товаров и иных предметов и связанных с этим законных прав и интересов государства, юридических и физических лиц.

Состав преступления, предусмотренного ч.1 ст.188 УК РФ, характеризуется следующим.

Объективная сторона преступления включает незаконные действия по перемещению товаров или иных предметов через таможенную границу России, способы совершения таких действий, крупный размер стоимости перемещаемых товаров и иных предметов. Наступления преступных последствий при этом не требуется. Если же стоимость перемещенных товаров не превышает 500 МРОТ, то виновный несет не уголовную ответственность, а ответственность по ТК РФ.

Под сокрытием от таможенного контроля понимается использование для перемещения объектов таможенного контроля любых способов их утаивания, препятствующих обнаружению перемещаемых предметов или затрудняющих это обнаружение (использование тайников, камуфлирование подлинности объектов путем придания одним предметам вида других и др.).

Обманным использованием документов здесь признается представление таможенному контролю поддельных документов, документов с заведомо искаженными данными (например, с данными, относящимися к другим объектам, отличным от фактически перемещаемых через таможенную границу), а также документов, полученных, составленных либо заверенных без законных на то оснований в целях введения таможенных органов в заблуждение для принятия ими неправомерных решений, связанных с перемещением объектов таможенного контроля через таможенную границу России.

Обманным использованием средств таможенной идентификации признается подделка печатей, буквенной, цифровой и иной маркировки, фальсифицирование пломб, нанесение сходных идентификационных знаков, выдаваемых за законные, совершаемые в целях введения таможенных органов в заблуждение для принятия ими неправомерных решений, связанных с перемещением объектов таможенного контроля через таможенную границу России.

Перемещение помимо таможенного контроля может быть осуществлено вне мест, определенных таможенными органами России, или вне установленного времени производства таможенного оформления.

Субъективная сторона преступления характеризуется прямым умыслом: лицо осознает общественную опасность своих действий (сознает, что незаконно перемещает товары или иные предметы через таможенную границу России) и желает их совершения.

Субъект преступления - любое вменяемое лицо, достигшее 16-летнего возраста.

Преступление считается оконченным в момент совершения общественно опасных действий (использование тайников, перемещение вне зоны таможенного контроля и прочее). Наступления преступных последствий при этом не требуется (по конструкции состав преступления является формальным).

[Комментарий к Уголовному кодексу Российской Федерации. Под общ. ред. Генерального прокурора РФ Ю.И. Скуратова и Председателя Верховного Суда РФ В.М. Лебедева. - М., Издательская группа ИНФРА М-НОРМА, 1997. - С.423-426; Уголовное право. Особенная часть. Отв. ред. д.ю.н. И.Я. Козаченко, д.ю.н. Незнамова З.А., к.ю.н. Г.П.Новоселов. - М., Издательская группа ИНФРА М-НОРМА, 1998. - С.313-318]

Уклонение от уплаты таможенных платежей

Уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица, совершенное в крупном размере, наказывается штрафом в размере от 200 до 700 МРОТ или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 2 до 7 месяцев либо обязательными работами на срок от 180 до 240 часов, либо лишением свободы на срок до 2 лет (ч.1 ст.194 "Уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица" УК РФ).

Уклонение от уплаты таможенных платежей признается совершенным в крупном размере, если сумма неуплаченных таможенных платежей превышает 1.000 МРОТ (примечание ст.194 УК РФ).

Деяния, предусмотренные частью 1 статьи 194 УК РФ, совершенные:

а) группой лиц по предварительному сговору;

б) лицом, ранее судимым за совершение преступлений, предусмотренных ст.194 "Уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица", ст.198 "Уклонение физического лица от уплаты налога или страхового взноса в государственные внебюджетные фонды", или ст.199 "Уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации" УК РФ;

в) неоднократно;

г) в особо крупном размере

- наказываются штрафом в размере от 500 до 1.000 МРОТ или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 5 месяцев до 1 года, либо лишением свободы на срок до 5 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового.

[ч.2 ст.194 "Уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица" УК РФ]

Уклонение от уплаты таможенных платежей признается совершенным в особо крупном размере, если сумма неуплаченных таможенных платежей превышает 3.000 МРОТ (примечание ст.194 УК РФ).

Цель ст.194 УК РФ - уголовно-правовая охрана порядка уплаты таможенных платежей, а также финансовых интересов государства.

Состав преступления, предусмотренного ст.194 УК РФ, характеризуется следующим.

Объект преступления - общественные отношения в области финансовой деятельности государства.

Предмет преступления - таможенные платежи.

Объективная сторона преступления состоит в уклонении от таможенных платежей в крупном или особо крупном размере при наличии обязанности произвести их уплату.

Уклонение от уплаты таможенных платежей может осуществляться путем действия либо бездействия, состоящего в укрытии товара, перемещаемого через таможенную границу России, занижении стоимости этого товара, предоставления неверной информации о принадлежности или назначении товара, либо в полной или частичной неуплате начисленных таможенных платежей. Так, в частности, уклонение может осуществляться путем указания в документах, представляемых в таможенные органы, недостоверных сведений о таможенном режиме, таможенной стоимости, стране происхождения товара, а также любых иных недостоверных сведений, указываемых с целью уменьшить размеры таможенных платежей, иметь основание не платить их вообще, получить право на полный или частичный возврат уплаченных таможенных платежей, получение каких-либо возмещений, нарушение сроков уплаты таможенных платежей и т.п.

Размер уклонения от уплаты таможенных платежей определяется по сумме таможенных платежей, подлежащих взысканию либо взысканных в бесспорном порядке и относящихся к определенной операции по перемещению товаров.

Субъективная сторона преступления характеризуется прямым умыслом: лицо осознает общественную опасность своих действий (бездействия) и желает уклониться от уплаты таможенных платежей, то есть не выплачивает их.

Добровольная уплата таможенных платежей после истечения срока платежа является добровольным отказом от совершения преступления.

Субъект преступления - лицо, обязанное уплатить таможенные платежи.

Преступление считается оконченным в момент совершения действий (бездействия), состоящих в уклонении от уплаты таможенных платежей (в момент истечения установленного срока уплаты таможенных платежей).

[Комментарий к Уголовному кодексу Российской Федерации. Под общ. ред. Генерального прокурора РФ Ю.И. Скуратова и Председателя Верховного Суда РФ В.М. Лебедева. - М., Издательская группа ИНФРА М-НОРМА, 1997. - С.435-436; Уголовное право. Особенная часть. Отв. ред. д.ю.н. И.Я. Козаченко, д.ю.н. Незнамова З.А., к.ю.н. Г.П.Новоселов. - М., Издательская группа ИНФРА М-НОРМА, 1998. - С.332-333]

Ответственность по валютному законодательству

Поверь, мой друг, она придет,

Пора унылых сожалений,

Холодной истины забот

И бесполезных размышлений.

[А.С. Пушкин. Стих. "Стансы Толстому"]


Принципы осуществления валютных операций в России, полномочия и функции органов валютного регулирования и валютного контроля, права и обязанности юридических и физических лиц в отношении владения, пользования и распоряжения валютными ценностями, ответственность за нарушение валютного законодательства определяются Законом РФ от 09.10.92 N 3615-1 "О валютном регулировании и валютном контроле" [преамбула данного Закона].

В соответствии со ст.9 этого Закона основным органом валютного регулирования в России является Банк России, который, в частности, определяет сферу и порядок обращения в России иностранной валюты и ценных бумаг в иностранной валюте; устанавливает правила проведения резидентами и нерезидентами в России операций с иностранной валютой и ценными бумагами в иностранной валюте; устанавливает правила проведения нерезидентами в России операций с валютой РФ и ценными бумагами в валюте РФ; устанавливает порядок обязательного перевода, ввоза и пересылки в Россию иностранной валюты и ценных бумаг в иностранной валюте, принадлежащих резидентам; устанавливает случаи и условия открытия резидентами счетов в иностранной валюте в банках за пределами России; устанавливает общие правила выдачи лицензий банкам и иным кредитным учреждениям на осуществление валютных операций и выдает такие лицензии; устанавливает единые формы учета, отчетности, документации и статистики валютных операций, в том числе уполномоченными банками, а также порядок и сроки их представления.

Примечания (ниже в скобках указаны пункты и статьи вышеназванного Закона):

валюта РФ - находящиеся в обращении рубли в виде банковских билетов (банкнот) Банка России и монеты; изъятые или изымаемые из обращения, но подлежащие обмену рубли в виде банковских билетов (банкнот) Банка России и монеты; средства в рублях на счетах в банках и иных кредитных учреждениях в России; средства в рублях на счетах в банках и иных кредитных учреждениях за пределами России (п.1 ст.1 Закона);

валютные операции - это операции, связанные с переходом права собственности и иных прав на валютные ценности (в том числе операции, связанные с использованием в качестве средства платежа иностранной валюты и платежных документов в иностранной валюте); ввоз и пересылка в Россию валютных ценностей; вывоз и пересылка из России валютных ценностей; осуществление международных денежных переводов (п.7 ст.1 Закона);

валютные ценности - это иностранная валюта; ценные бумаги в иностранной валюте; драгоценные материалы (золото, серебро, платина, палладий, иридий, родий, рутений и осмий) в любом виде и состоянии, за исключением ювелирных и других бытовых изделий и лома таких изделий; природные драгоценные камни (алмазы, рубины, изумруды, сапфиры и александриты в сыром и обработанном виде, жемчуг) за исключением ювелирных и других бытовых изделий из этих камней и лома таких изделий (порядок и условия отнесения изделий из драгоценных металлов и природных драгоценных камней к ювелирным и другим бытовым изделиям и лому таких изделий устанавливаются Правительством России) (п.4 ст.1 Закона);

валютный контроль - это контроль за соблюдением валютного законодательства при осуществлении валютных операций; его основными направлениями являются: определение соответствия проводимых валютных операций действующему законодательству и проверка наличия необходимых для этих операций лицензий и разрешений; проверка выполнения резидентами обязательств в иностранной валюте перед государством, а также обязательств по продаже валюты на внутреннем рынке России; проверка обоснованности платежей в иностранной валюте; проверка полноты и объективности учета и отчетности по валютным операциям, а также по операциям нерезидентов в валюте России; валютный контроль осуществляется органами валютного контроля и их агентами (ст.10, п.1 ст.11 Закона);

иностранная валюта - это денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монеты, находящиеся в обращении и являющиеся законным платежным средством в соответствующем иностранном государстве или группе государств; изъятые или изымаемые из обращения, но подлежащие обмену денежные знаки иностранного государства или группы государств; средства на счетах в денежных единицах иностранных государств и международных денежных или расчетных единицах (п.3 ст.1 Закона);

нерезиденты - это физические лица, имеющие постоянное местожительство за пределами России (в том числе временно находящиеся в России); юридические лица, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, с местонахождением за пределами России; находящиеся в России филиалы и представительства юридических лиц, созданных в соответствии с законодательством иностранных государств и имеющих местонахождение за пределами России; не являющиеся юридическими лицами предприятия и организации, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, с местонахождением за пределами России; находящиеся в России филиалы и представительства не являющихся юридическими лицами предприятий и организаций, созданных в соответствии с законодательством иностранных государств и имеющих местонахождение за пределами России; иностранные дипломатические и иные официальные представительства, находящиеся в России; международные организации (в том числе их филиалы и представительства), находящиеся в России (п.6 ст.1 Закона);

органы валютного контроля в России - Правительство России, Банк России, Государственный таможенный комитет Российской Федерации (ГТК РФ) (п.2 ст.11 Закона; ст.198 ГТК РФ);

резиденты - это физические лица, имеющие постоянное местожительство в России (в том числе временно находящиеся за пределами России); юридические лица, созданные в соответствии с законодательством России, с местонахождением в России; находящиеся за пределами России филиалы и представительства юридических лиц, созданных в соответствии с законодательством России и имеющих местонахождение в России; не являющиеся юридическими лицами предприятия и организации, созданные в соответствии с законодательством России, с местонахождением в России; находящиеся за пределами России филиалы и представительства не являющихся юридическими лицами предприятий и организаций, созданных в соответствии с законодательством России и имеющих местонахождение в России; дипломатические и иные официальные представительства России, находящиеся за пределами России (п.5 ст.1 Закона);

уполномоченные банки - это банки и иные кредитные учреждения, получившие лицензии Банка России на проведение валютных операций (п.11 ст.1 Закона);

ценные бумаги в валюте РФ - платежные документы (чеки, векселя, аккредитивы и другие), фондовые ценности (акции, облигации) и другие долговые обязательства, выраженные в рублях (п.2 ст.1 Закона);

ценные бумаги в иностранной валюте - платежные документы (чеки, векселя, аккредитивы и другие), фондовые ценности (акции, облигации) и другие долговые обязательства, выраженные в иностранной валюте (п.3 ст.1 Закона).

Сделки, заключенные в нарушение положений Закона РФ от 09.10.92 N 3615-1 "О валютном регулировании и валютном контроле" являются недействительными, а лица, совершившие такие сделки, несут уголовную, административную или иную ответственность в соответствии с законодательством России [п.4 ст.2 названного Закона].

Недействительная сделка не влечет юридических последствий, за исключением тех, которые связаны с ее недействительностью (п.1 ст.167 ГК РФ).

Недействительная сделка недействительна с момента ее совершения (п.1 ст.167 ГК РФ).

Недействительность части сделки не влечет недействительности прочих ее частей, если можно предположить, что сделка была бы совершена и без включения недействительной ее части (ст.180 ГК РФ).

Недействительные сделки делятся на оспоримые сделки и ничтожные сделки. Если для признания сделки недействительной требуется соответствующее решение суда, то сделка именуется оспоримой. Если же решения суда не требуется, то есть сделка признается недействительной независимо от признания ее таковой судом, то сделка именуется ничтожной (п.1 ст.166 ГК РФ).

Сделка, не соответствующая требованиям закона или иных правовых актов, ничтожна, если закон не устанавливает, что такая сделка оспорима, или не предусматривает иных последствий нарушения (ст.168 ГК РФ).

Сделка, совершенная с целью, заведомо противной основам правопорядка, ничтожна (ст.169 ГК РФ).

Иск о применении последствий недействительности ничтожной сделки может быть предъявлен в течение 10 лет со дня, когда началось ее исполнение (п.1 ст.181 ГК РФ).

Требование о применении последствий недействительности ничтожной сделки может быть предъявлено любым заинтересованным лицом. Суд вправе применить такие последствия по собственной инициативе (п. 2 ст.166 ГК РФ).


Если в сделке, совершенной с целью, заведомо противной основам правопорядка, умысел наличествовал у обеих сторон и сделка исполнена обеими сторонами, то все полученное по сделке взыскивается с каждой из сторон в доход РФ (ст.169 ГК РФ).

Если в сделке, совершенной с целью, заведомо противной основам правопорядка, умысел наличествовал у обеих сторон, но сделка исполнена только одной стороной, то взыскание в доход РФ производится только со стороны, не исполнившей сделку: с нее взыскивается как все полученное от стороны, исполнившей сделку, так и все то, что в возмещение полученного причиталось с нее стороне, исполнившей сделку (ст.169 ГК РФ).

Если в сделке, совершенной с целью, заведомо противной основам правопорядка, умысел наличествовал только у одной стороны, а сделка исполнена обеими сторонами, то сторона, имевшая умысел, должна возвратить все полученное ею по сделке стороне, не имевшей умысла, а со стороны, не имевшей умысла, все, что она получила по сделке, взыскивается в доход РФ (ст.169 ГК РФ).

Если в сделке, совершенной с целью, заведомо противной основам правопорядка, умысел наличествовал только у одной стороны и сделка исполнена только этой стороной, то со стороны, не имевшей умысла, все, что она получила по сделке, взыскивается в доход РФ (ст.169 ГК РФ). При этом для стороны, не имевшей умысла, не наступает юридических последствий в связи с неисполнением обязательств по сделке, поскольку последняя является недействительной (п.1 ст.167 ГК РФ).

Если в сделке, совершенной с целью, заведомо противной основам правопорядка, умысел наличествовал только у одной стороны, а сделка исполнена только стороной, не имевшей умысла, то сторона, имевшая умысел, должна возвратить все полученное ею по сделке стороне, не имевшей умысла. При этом со стороны, имевшей умысел, взыскивается в доход РФ все, что ей причиталось по данной сделке (ст.169 ГК РФ).

Мнимая сделка, то есть сделка, совершенная лишь для вида, без намерения создать соответствующие ей правовые последствия, ничтожна (п.1 ст.170 ГК РФ).

Притворная сделка, то есть сделка, которая совершена с целью прикрыть другую сделку, ничтожна. При этом к сделке, которую стороны действительно имели в виду, с учетом существа сделки, применяются относящиеся к ней правила (п.2 ст.170 ГК РФ).

Сделка, совершенная юридическим лицом, не имеющим лицензию на занятие соответствующей деятельностью, может быть признана судом недействительной по иску этого юридического лица, его учредителя (участника) или государственного органа, осуществляющего контроль или надзор за деятельностью юридического лица, если доказано, что другая сторона в сделке знала или заведомо должна была знать о ее незаконности (ст.173 ГК РФ).

Согласно ст.8 Закона РФ от 09.10.92 N 3615-1 "О валютном регулировании и валютном контроле" операции с иностранной валютой и ценными бумагами в иностранной валюте подразделяются на две категории: текущие валютные операции и валютные операции, связанные с движением капитала.

Текущие валютные операции (п.9 ст.1 Закона):

· переводы в РФ и из РФ иностранной валюты для осуществления расчетов без отсрочки платежа по экспорту и импорту товаров, работ и услуг;

·

· переводы в РФ и из РФ иностранной валюты для осуществления расчетов, связанных с кредитованием экспортно-импортных операций на срок не более 180 дней;

·

· получение и предоставление финансовых кредитов на срок не более 180 дней;

·

· переводы в РФ и из РФ процентов, дивидендов и иных доходов по вкладам, инвестициям, кредитам и прочим операциям, связанным с движением капитала;

·

· переводы неторгового характера в РФ и из РФ, включая переводы сумм заработной платы, пенсии, алиментов, наследства, а также другие аналогичные операции.

·
Валютные операции, связанные с движением капитала (п.10 ст.1 Закона):

· прямые инвестиции (то есть вложение в уставный капитал предприятия с целью извлечения дохода и получения прав на участие в управлении предприятием);

·

· портфельные инвестиции (то есть приобретение ценных бумаг);

·

· переводы в оплату права собственности на здания, сооружения и иное имущество (включая землю и ее недра), относимое по законодательству страны его местонахождения к недвижимому имуществу, а также иных прав на недвижимость;

·

· предоставление и получение отсрочки платежа на срок более 180 дней по экспорту и импорту товаров, работ и услуг;

·

· предоставление и получение финансовых кредитов на срок более 180 дней;

·

· все иные валютные операции, не являющиеся текущими валютными операциями.

·
Резиденты (в том числе уполномоченные банки), нарушившие положения статей 2-8 Закона РФ от 09.10.92 N 3615-1 "О валютном регулировании и валютном контроле", несут (согласно п.1 ст.14 этого Закона) ответственность в виде:

а) взыскания в доход государства всего полученного по недействительным в силу названного Закона сделкам;

б) взыскания в доход государства необоснованно приобретенного не по сделке, а в результате незаконных действий.

Ниже будут указаны все положения названного Закона, по которым у резидентов может возникнуть такая ответственность.

Резиденты (в том числе уполномоченные банки) несут ответственность в виде штрафов:

- за отсутствие учета валютных операций,

- за ведение учета валютных операций с нарушением установленного порядка,

- за непредставление или несвоевременное представление органам и агентам валютного контроля запрошенных ими документов и информации об осуществлении валютных операций.

Штраф налагается в пределах суммы:

- которая не была учтена,

- была учтена ненадлежащим образом или

- по которой документация и информация не были представлены в установленном порядке.

Порядок привлечения к такой ответственности устанавливает Банк России.

[Закон РФ от 09.10.92 N 3615-1 "О валютном регулировании и валютном контроле", п.2 ст.14]

Примечание: агенты валютного контроля - это организации, которые в соответствии с законодательными актами России могут осуществлять функции валютного контроля (например, уполномоченные банки являются агентами валютного контроля, подотчетными Банку России; таможенные органы России (кроме ГТК РФ) являются агентами валютного контроля, подотчетными ГТК РФ) [Закон РФ от 09.10.92 N 3615-1 "О валютном регулировании и валютном контроле", п.3 и 4 ст.11; ТК РФ, ст.198].

При повторном нарушении вышеуказанных положений, а также за невыполнение или ненадлежащее выполнение предписаний органов валютного контроля резиденты (в том числе уполномоченные банки) несут ответственность в виде:

- взыскания в доход государства сумм полученного по сделкам, недействительным в силу Закона РФ от 09.10.92 N 3615-1 "О валютном регулировании и валютном контроле", и необоснованно приобретенного не по сделке, а в результате незаконных действий, а также взыскания штрафов в пределах 5-кратного размера этих сумм (взыскание осуществляется Банком России в соответствии с законами России);

- приостановления действия или лишения резидентов (в том числе уполномоченных банков) лицензий и разрешений, выданных органами валютного контроля;

- других санкций, установленных законодательством России.

[Закон РФ от 09.10.92 N 3615-1 "О валютном регулировании и валютном контроле", п.3 ст.14]

Должностные лица органов и агентов валютного контроля в пределах компетенции этих органов имеют право:

- проверять все документы, связанные с осуществлением ими функций валютного контроля, получать необходимые объяснения, справки и сведения по вопросам, возникающим при проверках, изымать документы, свидетельствующие о нарушениях в сфере валютного законодательства;

- приостанавливать операции по счетам в уполномоченных банках в случае непредставления упомянутых документов и информации;

- приостанавливать действие или лишать резидентов (в том числе уполномоченные банки) и нерезидентов лицензий и разрешений на право осуществления валютных операций;

- другие права, предусмотренные законодательством России.

Резиденты в соответствии с Законом РФ от 09.10.92 N 3615-1 "О валютном регулировании и валютном контроле" (ниже в скобках указаны пункты и статьи Закона) должны руководствоваться:

· при вывозе и пересылке из России валюты РФ и ценных бумаг, выраженных в валюте РФ, а также при ввозе и пересылке в Россию валюты РФ и ценных бумаг, выраженных в валюте РФ, - порядком, устанавливаемым для этого Банком России совместно с Минфином России и ГТК РФ (п.3 ст.2; п.6 ст.6 Закона);

·

· при переводе, ввозе и пересылке валютных ценностей в Россию - таможенными правилами (в таком случае разрешено без ограничений переводить, ввозить и пересылать валютные ценности в Россию) (п.3 ст.6 Закона);

·

· при осуществлении обязательного перевода, ввоза и пересылки в Россию иностранной валюты и ценных бумаг в иностранной валюте, принадлежащих резидентам, - порядком, устанавливаемым для этого Банком России (п.3 ст.6 Закона);

·

· при осуществлении обязательного ввоза и пересылки в Россию драгоценных металлов, природных драгоценных камней, жемчуга, принадлежащих резидентам, - порядком, устанавливаемым для этого Правительством России (п.3 ст.6 Закона);

·

· при осуществлении обязательной продажи поступлений иностранной валюты на внутреннем валютном рынке России - порядком, устанавливаемым для этого Президентом России (п.5 ст.6 Закона);

·

· при осуществлении валютных операций, связанных с движением капитала, - порядком, устанавливаемым Банком России (но текущие валютные операции осуществляются резидентами без ограничений) (п.1 и 2 ст.6 Закона);

·
Резиденты должны (ниже в скобках указаны пункты и статьи Закона РФ от 09.10.92 N 3615-1 "О валютном регулировании и валютном контроле"):

- покупать иностранную валюту на внутреннем валютном рынке России только в порядке и на цели, определяемые Банком России (в противном случае сделка купли-продажи иностранной валюты является недействительной) (п.1 и 3 ст.4 Закона);

- производить в России покупку и продажу иностранной валюты только через уполномоченные банки в порядке, устанавливаемом Банком России (в противном случае сделка купли-продажи иностранной валюты является недействительной) (вместе с тем, сделки купли-продажи иностранной валюты могут осуществляться непосредственно между уполномоченными банками, а также через валютные биржи, действующие в порядке и на условиях, устанавливаемых Банком России) (п.2 и 3 ст.4; п.4 ст.6 Закона);

- не производить в России покупку и продажу иностранной валюты минуя уполномоченные банки (в противном случае сделка купли-продажи иностранной валюты является недействительной) (п.2 и 3 ст.4; п.4 ст.6 Закона).

Примечание: физические лица - резиденты имеют право переводить, вывозить и пересылать из России ранее переведенные, ввезенные или пересланные в Россию валютные ценности при соблюдении таможенных правил в пределах, указанных в декларации или ином документе, подтверждающем их перевод, ввоз или пересылку в Россию (п.6 ст.6 Закона).

Резиденты обязаны (в соответствии с п.2 ст.13 Закона РФ от 09.10.92 N 3615-1 "О валютном регулировании и валютном контроле"):

- представлять органам и агентам валютного контроля все запрашиваемые документы и информацию об осуществлении валютных операций;

- представлять органам и агентам валютного контроля объяснения в ходе проведения ими проверок, а также по их результатам;

- в случае несогласия с фактами, изложенными в акте проверки, произведенной органами и агентами валютного контроля, представлять письменные пояснения мотивов отказа от подписания этого акта;

- вести учет и составлять отчетность по проводимым ими валютным операциям, обеспечивая их сохранность не менее 5 лет;

- выполнять требования (предписания) органов валютного контроля об устранении выявленных нарушений.

Резиденты могут иметь счета в иностранной валюте в уполномоченных банках. Открытие и ведение таких счетов уполномоченными банками должно производиться в порядке, устанавливаемом Банком России.

Кроме того, резиденты могут иметь счета в иностранной валюте в банках за пределами России, но только в случаях и на условиях, устанавливаемых Банком России.

[Закон РФ от 09.10.92 N 3615-1 "О валютном регулировании и валютном контроле", ст.5]

Иностранная валюта, получаемая резидентами, обязательно должна быть зачислена на их счета в уполномоченных банках (если иное не установлено Банком России).

[Закон РФ от 09.10.92 N 3615-1 "О валютном регулировании и валютном контроле", п.1 ст.5]

Библиография


Расчетливый актер приберегает силы,

Чтоб кончить с пафосом последний монолог...

[С.Я. Надсон. Стих. "Последнее письмо"]

При работе над данной книгой использовалась Справочная правовая система для профессионалов "Энциклопедия российского права" на диске CD-ROM, выпускаемая ЗАО "АРБТ" ежемесячно.

Приложения


Приложение 1. Нормы возмещения расходов работникам, направленным в краткосрочные командировки за границу России

Приложение 1


Примечание. В этой таблице страны и валюты (кроме $ и DM) названы так же, как в источниках норм - нормативных актах, указанных после таблицы. Поэтому некоторые из наименований отличаются от данных в Приложении "Коды валют", где наименования стран и валют соответствуют Общероссийскому классификатору валют.

Страна

Валюта

Предельная норма возмещения расходов по найму жилого помещения
в сутки

Суточные
для работников, направленных в краткосрочные
командировки из России
и из других стран

Суточные
для работников
загранучреждений
России
и других категорий работников
при краткосрочных командировках в пределах страны,
где находится загранучреждение

Австралия

австралийский доллар

80

55

39

Австрия

австрийский
шиллинг

800

750

525

Азербайджан

$

Баку: 50; остальные: 40

20

14

Албания

$

80

48

34

Алжир

$

32

45

32

Ангола

$

70

56

39

Андорра

швейцарский франк

110

66

Антигуа и Барбуда

$

80

34

Аргентина

$

40

45

32

Армения

$

Ереван: 55; остальные: 40

20

14

Афганистан

$
афганский афгани

920

35

25

Багамские о-ва

$

40

32

Бангладеш

$
DM

42

50

35

Барбадос

$

40

31

Бахрейн

$

60

51

36

Белиз

$

30

31

Белоруссия

$

Минск: 35; остальные: 25

20

14

Бельгия

бельгийский франк

3800

1750

1225

Бенин

DM

52

70

49

Бермудские о-ва

$

55

37

Болгария

$

70

45

32

Боливия

$

30

35

25

Босния и Герцеговина

$

54

44

31

Ботсвана

$

54

45

32

Бразилия

швейцарский франк

Бразилиа, Рио-де-Жанейро, Сан-Паулу:195;
остальные: 125

54

38

Бруней

$

45

31

Буркина-Фасо

французский франк

380

238

167

Бурунди

$

25

33

23

Вануату

французский

франк

140

223

Великобритания

английский фунт
стерлингов

Лондон: 80; остальные: 70

36

25

Венгрия

$

29

46

32

Венесуэла

$

28

39

27

Вьетнам

$

35

38

27

Габон

французский франк

510

231

162

Гаити

$

50

34

Гайана

$

68

35

25

Гамбия

DM

63

54

38

Гана

$

50

40

Доступ к полной версии этого документа ограничен

Ознакомиться с документом вы можете, заказав бесплатную демонстрацию систем «Кодекс» и «Техэксперт».

Что вы получите:

После завершения процесса оплаты вы получите доступ к полному тексту документа, возможность сохранить его в формате .pdf, а также копию документа на свой e-mail. На мобильный телефон придет подтверждение оплаты.

При возникновении проблем свяжитесь с нами по адресу spp@kodeks.ru

Примеры

аналогичных документов, доступных с полным текстом:

Заграничные командировки: расходы, бухгалтерский учет, налогообложение, ответственность Часть 2

Название документа: Заграничные командировки: расходы, бухгалтерский учет, налогообложение, ответственность Часть 2

Вид документа: Комментарий, разъяснение, статья

Статус: Неактуальный

Опубликован: Авторский материал от 07.08.2001
Дата принятия: 07 августа 2001

Информация о данном документе содержится в профессиональных справочных системах «Кодекс» и «Техэксперт»
Узнать больше о системах