• Текст документа
  • Статус
Оглавление
Поиск в тексте
Неактуальный

Вопрос:

относится ли это требование и к данной теме? Или все же сделать для ремонта исключение и учитывать его стоимость в налогооблагаемом доходе арендодателя, отойдя от буквального толкования изменения Инструкции?

По нашему мнению, стоимость ремонта арендованного автомобиля все же нужно учитывать при исчислении налогооблагаемого дохода арендодателя по следующим причинам.

Во-первых, в пп.65а Инструкции Госналогслужбы России от 29.06.95 N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" (посл. ред.) указывается, что "лица, сдающие внаем помещения, квартиры, строения, гаражи, автомобили и другое движимое и недвижимое имущество, обязаны учитывать размер платы за сдачу внаем указанного имущества, получаемой как в денежной, так и в натуральной форме, а также в форме оплаты любого вида ремонта арендованного имущества или приобретения запасных частей для него и т.п.".

Во-вторых, в вышеназванной Инструкции список того, что не учитывается при налогообложении физических лиц, носит исчерпывающий характер и ремонт имущества, сданного в аренду, в этом списке не упомянут. Исчерпывающий характер перечня необлагаемых доходов, подчеркивают, в частности и формулировки п.40 и пп.41и Инструкции, которые охватывают любые не упомянутые в Инструкции доходы, независимо от способа их получения. Кроме того, согласно п.6 Инструкции "в состав совокупного дохода физических лиц также включается стоимость материальных и социальных благ, предоставляемых предприятиями, учреждениями, организациями или другими работодателями этим лицам". Такова же, по сути, и позиция законодателя в Законе РФ от 07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" (посл. ред.). И хотя очевидна сомнительность "дохода" арендодателя в ситуации, когда арендатор, чтобы продолжать пользоваться автомобилем, вынужден заменить те его детали, которые износились в результате эксплуатации автомобиля арендатором же, но таковы уж формулировки налоговых актов (еще более нелепой ситуация становится, когда арендатор ремонтирует автомобиль, поврежденный в процессе эксплуатации по вине арендатора же).

Объективности ради следует заметить (отчасти в противоречие нашему высказанному мнению), что в период действия предыдущей инструкции Госналогслужбы России по взиманию подоходного налога с физических лиц (инструкция от 20.03.92 N 8, которая была отменена при вступления в силу инструкции от 29.06.95 N 35) Госналогинспекция по г.Москве письмом от 06.01.94 N 11-08/65 "Об уплате подоходного налога физическими лицами с доходов, полученных от сдачи имущества в аренду" разъясняла, что "в случае сдачи физическим лицом принадлежащего ему имущества в аренду доходом этого физического лица, получаемым от сдачи имущества и подлежащим налогообложению, будет являться арендная плата, размер которой определяется договором аренды по соглашению сторон. Если арендатор жилого помещения, принадлежащего гражданину, производит ремонт этого помещения, стоимость произведенного ремонта включению в совокупный налогооблагаемый доход арендодателя не подлежит, так как последний при этом не получает дохода ни в денежной, ни в натуральной форме, подпадающего под налогообложение в соответствии с Законом "О подоходном налоге с физических лиц".". Примечание: в отмененной инструкции Госналогслужбы России от 20.03.92 N 8 было: "- по суммам, получаемым от сдачи в наем или аренду этого имущества" (пп.44в отмененной Инструкции) вместо "- по доходам, полученным от сдачи внаем или аренду этого имущества, как в денежной, так и в натуральной форме" (пп.41г ныне действующей Инструкции).

Что же касается собственно арендной платы, предусмотренной договором аренды, то здесь все однозначно: каков бы ни был предмет аренды, какая бы форма арендной платы ни была предусмотрена договором аренды, что бы ни входило в эту плату, ее денежный эквивалент в любом случае полностью включается в облагаемый подоходным налогом совокупный годовой доход физического лица, являющегося арендодателем, - согласно пп.41г инструкции Госналогслужбы России от 29.06.95 N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" (посл. ред.).

То же самое можно сказать и об оплате арендатором любых услуг (взносы в гаражный кооператив и т.д.) по квитанциям (счетам), выписанным на арендодателя, но не учтенным в арендной плате: суммы такой оплаты включаются в налогооблагаемый доход арендодателя на основании п.6 вышеназванной Инструкции.

Если арендатор застраховал арендованный автомобиль, то суммы страхования следует включать в доход арендодателя на общих основаниях - в соответствии с п.6 Инструкции Госналогслужбы России от 29.06.95 N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" (посл. ред.), поскольку здесь речь идет о материальном благе, предоставленном арендатором арендодателю.

У физического лица, доходы которого облагаются налогом в соответствии с вышеизложенным, арендатор обязан (если физическое лицо не является индивидуальным предпринимателем) удержать подоходный налог с суммы выплат - согласно п.49 инструкции Госналогслужбы России от 29.06.95 N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" (посл. ред.). Налог удерживается по общеустановленным ставкам. О таких доходах и начисленных и удержанных суммах налога, а если налог не удерживался, то с указанием причины, по которой он не удержан, арендатор обязан не реже одного раза в квартал (не позднее 1-го числа 2-го месяца, следующего за отчетным кварталом) представлять налоговому органу по месту своей регистрации информацию согласно п.66 названной Инструкции.

Действующим законодательством не предусмотрены страховые взносы в государственные внебюджетные социальные фонды по суммам арендной платы, начисленным физическим лицам.

Однако в литературе встречается и противоположное мнение, согласно которому на арендную плату и стоимость произведенного ремонта арендованного автомобиля следует начислять взносы в фонды социального страхования и обеспечения, причем по арендной плате начислять за счет собственных средств, а по ремонту - относить на затраты (авторы с этим мнением не согласны).

Примечание: раздел "Предоставление работником личного автомобиля в аренду фирме" написан автором книги совместно с профессором кафедры бухгалтерского учета и аудита Санкт-Петербургского государственного университета экономики и финансов В.Б.Кемтером.

О нормировании затрат на содержание автотранспорта

Измеряй микрометром, отмечай мелом, отрубай топором.

[Совет]

"Положением о составе затрат..." (пп.2и) предусмотрено нормирование для целей налогообложения затрат на содержание служебного автотранспорта. Однако действующим законодательством соответствующие нормативы для целей налогообложения не установлены. Поэтому в бухгалтерском учете и для целей налогообложения затраты на содержание служебного автотранспорта принимаются в суммах фактически произведенных расходов (письмо Минфина России от 23.01.98 N 04-02-11; разъяснения Госналогинспекции по Нижегородской области от 19.07.96 N 1-08/60 "О налоге на прибыль, налоге на имущество, плате за недра", ответ на вопрос 24). Аналогичной позиции придерживается и начальник Отдела управления налогообложения юридических лиц Госналогслужбы России, советник налоговой службы 1 ранга Ю.В. Подпорин, который в своей книге "Все о налоге на прибыль юридических лиц" (М.: 1 Федеративная Книготорговая Компания, 1998, стр.180) пишет: "Действующим Положением о составе затрат не предусмотрено требования о применении каких-либо норм при списании на себестоимость продукции (работ, услуг) расхода топлива и горюче-смазочных материалов на автотранспорте. В связи с этим указанные расходы списываются на себестоимость продукции в фактически произведенных суммах".

На практике иногда налоговые органы требуют придерживаться "Норм расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте (Р3112194-0366-97)", утвержденных Минтрансом РФ от 29.04.97, а по тем автомобилям, которые не охвачены этими Нормами, - вводить внутрифирменные нормы, технически обоснованные и утвержденные приказом руководителя фирмы. Например Госналогслужба России письмом от 26.01.98 N 21-0-06/32 сообщает, что при определении нормативов расхода бензина на иномарки следует руководствоваться названными Нормами, а в случае эксплуатации автотранспорта в городских условиях норму расхода топлива определять исходя из базовой нормы и поправочных коэффициентов, учитывающих дорожно-транспортные, климатические и другие эксплуатационные факторы, рекомендованных этим же документом Минтранса России. По мнению автора данной книги, это можно рассматривать только как рекомендацию Госналогслужбы России, поскольку законных оснований предъявлять такое требование она не имеет (по крайней мере, по отношению к небюджетным организациям).

Разное


Что в жизни разделял, бывало,

Далекий, долгий переход -

Идя к читателю, попало

В один и тот же переплет…

[Гете. Стих. "Самооправдание"]

Медицинская страховка


Гусар, который не убит в 30 лет, - не гусар, а дрянь!

[Ж. Ланн (маршал Наполеона);

цит. по: Троицкий Н.А. Александр I и Наполеон. - М., 1994. - с.172]

Если выездные документы не могут быть оформлены без оплаты медицинской страховки, то расходы по ее оплате включаются в состав себестоимости продукции (работ, услуг). Иностранные государства, которые выдвигают указанные требования по страховке: Германия, Австрия, Франция, Испания и США.

[Письмо Госналогинспекции по Москве от 22.01.97 N 11-13/1276 "О некоторых вопросах налогообложения прибыли", п.1]

Обмен чека в банке на иностранную валюту


Работнику, командированному за границу, возмещаются комиссионные, уплаченные им при обмене чека в банке на иностранную валюту, - при условии документально подтвержденной уплаты комиссионных.

["Правила об условиях труда советских работников за границей", утвержденные постановлением Госкомтруда СССР от 25.12.74 N 365 (посл. ред. постановлением Минтруда России от 20.08.92 N 12), п.71]

Фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы по обмену чеков в банке на наличную иностранную валюту не включаются в совокупный годовой доход работника, облагаемый подоходным налогом с физических лиц (пп.8д инструкции Госналогслужбы России от 29.06.95 N 35 "По применению закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" (посл. ред.)).

Однако, если эти расходы возмещаются работнику не на основании представленных им и оформленных в установленном порядке первичных документов, подтверждающих данные расходы, а по заявлению работника, подкрепленному соответствующим распоряжением или приказом руководителя фирмы, то такие расходы включаются в совокупный годовой доход работника и облагаются подоходным налогом с физических лиц на общих основаниях.

На фактически произведенные и документально подтвержденные расходы по обмену чеков в банке на наличную иностранную валюту не начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд РФ.

["Порядок взимания страховых взносов и временного целевого сбора в Пенсионный фонд Российской Федерации" (п.7.3), утвержденный постановлением Правительства России от 21.07.98 N 800 "О мерах по обеспечению своевременной выплаты государственных пенсий"]

Такси, аренда автомобиля


Наши люди в булочную на такси не ездят.

[к/ф "Бриллиантовая рука"]

Нормативные акты, регулирующие возмещение расходов командированному работнику и порядок включения их в себестоимость продукции (работ, услуг), не содержат прямого запрета на включение в себестоимость расходов на такси при нахождении в загранкомандировке. Более того, "Правилами об условиях труда советских работников за границей", утвержденными постановлением Госкомтруда СССР от 25.12.74 N 365 (посл. ред. постановлением Минтруда России от 20.08.92 N 12; п.п.10,74) предусмотрено возмещение командированному работнику расходов на проезд по грунтовым, шоссейным дорогам и водным переправам. Однако поскольку нет и прямого разрешения на такси, то рекомендуется в этом отношении придерживаться того порядка, который действует для командировок в пределах России, то есть если командированный работник воспользовался такси, представил документ, подтверждающий оплату такси, и приказом руководителя фирмы ему возмещены расходы на такси, то сумма возмещения включается в совокупный годовой доход работника, облагаемый подоходным налогом с физических лиц (несмотря на фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы, связанные с производственной необходимостью и возмещенные приказом по фирме). Но при этом не исключено, что фирму обвинят в нецелевом использовании иностранной валюты, полученной на командировочные расходы (нецелевое использование иностранной валюты запрещено Положением Банка России от 25.06.97 N 62 "Положение о порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов" (зарегистрировано Минюстом России от 28.07.97 N 1360)).

Поэтому автор данной книги согласен с теми, кто считает, что подобные расходы в иностранной валюте не следует возмещать работнику даже за счет собственных источников фирмы.

Заведомо не могут быть признаны командировочными расходами и в этом качестве включены в себестоимость продукции (работ, услуг) расходы по найму (аренде) автомобиля во время загранкомандировки. Их возмещение (в рублевом эквиваленте) может быть произведено только за счет собственных источников фирмы.

Телефонные разговоры


Мы разговорчивы до тех пор, пока не знаем, что главное.

[Гете. Годы странствий Вильгельма Мейстера или отрекающиеся // Собр. соч. в 10 т., Т.8, 1979. - С.231]

Действующие нормативные акты не относят к командировочным расходам затраты по оплате телефонных разговоров, которые работник вел находясь в загранкомандировке, и не дают надежных оснований для включения в себестоимость продукции (работ, услуг) сумм, выплаченных работнику в порядке возмещения этих затрат.

Согласно пп.2и "Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли", утвержденного постановлением Правительства России от 05.08.92 N 552, оплата услуг связи включается в себестоимость продукции (работ, услуг) в составе затрат, связанных с управлением производством. Положение не связывает включение оплаты услуг связи в себестоимость с обстоятельствами оказания этих услуг (счет отеля, переговорный пункт, домашний телефон или др.) - главное производственный характер затрат.

Впрочем, споры по этому поводу с налоговыми органами возникают даже в тех случаях, когда имеется документальное подтверждение того, что телефонный разговор велся из-за границы именно с той фирмой, в которой работник работает и которая направила его в загранкомандировку. Одна из причин этого заключается в том, что при этом невозможно доказать связь содержания разговора с производством и реализацией продукции (работ, услуг) фирмы. Кроме того (и это, по мнению автора данной книги, главное), в подобных случаях услуги связи оказываются, строго говоря, не фирме, в которой работает командированный сотрудник, а сотруднику лично, поскольку командированный сотрудник заключает договор с организацией связи на оказание услуг связи ему лично, а вовсе не фирме, и заключает его не от имени фирмы, а от своего имени (заключение договора оформляется выдачей сотруднику соответствующей квитанции). При этом нет документа, подтверждающего, что услуги связи оказаны фирме.

Поэтому возмещение таких расходов командированному работнику должно производиться за счет собственных источников фирмы и включаться в совокупный налогооблагаемый доход работника (со всеми прочими "налоговыми последствиями"). Как вариант, здесь можно рекомендовать увеличить суточные, выплачиваемые работнику на столько, на сколько это необходимо для компенсации всех его убытков в связи с телефонными переговорами (такой вариант, по крайней мере, не создает проблем при налоговых проверках).

Для уменьшения командировочных расходов в иностранной валюте можно порекомендовать следующий прием: командированный работник звонит в фирму, которая оказывает находящимся за границей лицам услуги по организации телефонной связи между ними и абонентами в России за счет последних. Например, ОАО "Ростелеком" дает возможность лицам, находящимся за границей (в Германии, Италии, США, Франции, Японии и др.), не тратя собственных денег на телефонную связь и без заключения специального договора, связаться с оператором ОАО "Ростелеком", который обеспечит телефонный разговор с абонентом в Москве за счет последнего (объявление в газете "Коммерсантъ-daily” от 12.05.98). Однако этот способ не защищает от спора с налоговой инспекцией по поводу производственного характера международных телефонных переговоров, поскольку такой характер невозможно доказать, если звонок сделан не по номеру офиса иностранной фирмы, а по номеру отеля за границей.

Достоинство такого способа в том, что он позволяет избегнуть обвинения в нецелевом использовании иностранной валюты, полученной на командировочные расходы (нецелевое использование иностранной валюты запрещено Положением Банка России от 25.06.97 N 62 "Положение о порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов" (зарегистрировано Минюстом России от 28.07.97 N 1360)).

Представительские расходы в командировке

Просьба моя об одном: скромной хотя бы кажись!

[Публий Овидий Назон. Любовные элегии. Кн.3]

Представительские расходы - это затраты организации по приему и обслуживанию представителей других организаций (включая иностранных), прибывших для переговоров с целью установления и поддержания взаимовыгодного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета (правления) и ревизионной комиссии организации.

["Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли", утвержденное постановлением Правительства России от 05.08.92 N 552 (посл. ред.), пп.2и]

Условия, при одновременном выполнении которых произведенные затраты могут быть отнесены к представительским расходам и в этом качестве включены в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения:

· произведенные затраты должны соответствовать понятию представительских расходов, данному в действующих нормативных актах;

·

· затраты должны входить в перечень представительских расходов, установленный нормативными актами;

·

· фирма должна иметь утвержденную ее советом (правлением) смету представительских расходов на отчетный год, причем общая сумма представительских расходов по смете не должна превышать предельных размеров, исчисляемых по соответствующим нормативам, содержащимся в нормативных актах;

·

· сумма фактических представительских расходов, относимых на себестоимость для целей налогообложения, не должна превышать сметную сумму;

·

· на все представительские расходы, включаемые в себестоимость, должны быть оправдательные документы, служащие первичными учетными документами.

·
Помимо перечисленного фирмам рекомендуется (но не требуется) определить конкретный порядок расходования средств на представительство, порядок их документального оформления и контроля, в том числе установить круг лиц, имеющих отношение к этой стороне деятельности фирмы.

[Письмо Минфина России от 06.10.92 N 94 "Нормы и нормативы на представительские расходы, расходы на рекламу и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, регулирующие размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок их применения" (посл. ред.), п.1]

К представительским расходам относятся затраты, связанные с проведением официального приема (завтрака, обеда или другого аналогичного мероприятия) представителей (участников), их транспортным обеспечением, посещением культурно-зрелищных мероприятий, буфетным обслуживанием во время переговоров и мероприятий культурной программы, оплатой услуг переводчиков, не состоящих в штате предприятия.

[Письмо Минфина России от 06.10.92 N 94 "Нормы и нормативы на представительские расходы, расходы на рекламу и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, регулирующие размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок их применения" (посл. ред.), п.1]

Предприятия и организации рыбной отрасли в состав представительских расходов включают также и агентское вознаграждение в иностранных портах.

["Объяснительная записка к особенностям состава затрат, включаемых в себестоимость продукции на предприятиях и в организациях рыбной отрасли" (Приложение 2 к письму Роскомрыболовства от 16.03.93 N 6-ц "Об особенностях состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) на предприятиях и в организациях рыбной отрасли")]

В нормативных актах по налогообложению нет ответа на вопрос, можно ли относить к представительским и в этом качестве включать в себестоимость продукции (работ, услуг) расходы, произведенные работником фирмы для представительских целей во время его служебной командировки. Действующие нормативные акты по поводу отнесения расходов к представительским не содержат ограничений на место и время проведения переговоров с целью установления и поддержания взаимовыгодного сотрудничества фирмы с другими юридическими лицами. Только "Временные рекомендации по проверке соблюдения налогового законодательства коммерческими банками", данные в Приложении N 1 к письму Госналогслужбы России от 02.09.96 N ВГ-6-05/619 (в ред. письма от 16.09.96 N ВГ-6-05/651), отмечают, что "не уменьшают налогооблагаемую базу расходы, произведенные работниками банка по приему представителей других банков, предприятий во время служебных командировок, в том числе за границей". В литературе господствует мнение, что произведенные во время командировки представительские расходы нельзя учитывать в составе себестоимости продукции (работ, услуг) для целей налогообложения. Начальник Отдела управления налогообложения юридических лиц Госналогслужбы России, советник налоговой службы 1 ранга Ю.В. Подпорин в своей книге "Все о налоге на прибыль юридических лиц" (М.: 1 Федеративная Книготорговая Компания, 1998; стр.29) утверждает, что "не разрешается относить на себестоимость продукции представительские расходы, осуществленные представителями организации во время служебных командировок, в том числе зарубежных".

Высказывается мнение, что эта проблема преодолена Положением Банка России от 09.04.98 N 23-П "О порядке эмиссии кредитными организациями банковских карт и осуществления расчетов по операциям, совершаемым с их использованием", которым в число разрешенных операций с расчетными и кредитными корпоративными банковскими картами, выдаваемыми юридическим лицам, включены операции по безналичной оплате расходов представительского характера в иностранной валюте за пределами России (п.4.6 Положения; подробнее о банковских картах см раздел "Расчеты с использованием банковских карт" в данной книге). По мнению же автора этой книги, названное Положение, хотя и легализует операции по оплате представительских расходов за границей с помощью банковских карт, но не решает связанных с этим вопросов налогообложения представительских расходов, поскольку такие вопросы не входят в компетенцию Банка России (по крайней мере для организаций, не относящихся к кредитным).

При этом автор, конечно, согласен с тем мнением, что в случае необходимости приема и обслуживания представителей других организаций в процессе переговоров, проводимых за границей с целью установления и поддержания взаимовыгодного сотрудничества, это должно быть зафиксировано в приказе на командировку как одна из целей загранкомандировки. Должны быть надлежащим образом составлены также и все прочие необходимые документы. И в любом случае нельзя рассматривать затраты на представительские расходы в составе расходов на командировку (ни один нормативный акт, регламентирующий состав командировочных расходов, не относит к ним представительские расходы).

Покупка материальных ценностей для фирмы

Не тяните за хвост, если не известно точно, что на другом конце.

[Правило Челлиса. "Химия и жизнь", 1988, N 4, c.72]

Согласно п.3.1 Положения Банка России от 25.06.97 N 62 "Положение о порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов" (зарегистрировано Минюстом России от 28.07.97 N 1360) выдача уполномоченным банком наличной иностранной валюты и продажа дорожных чеков фирме осуществляются только для оплаты командировочных расходов. Запрещено использование на иные цели, в том числе для осуществления платежей по внешнеэкономическим сделкам, тех средств в иностранной валюте, которые выданы для оплаты командировочных расходов,

Поэтому, если работник, находящийся в командировке за границей, купил там от имени фирмы какие-либо материальные ценности для фирмы за счет иностранной валюты, выданной для оплаты командировочных расходов, то в случае признания таких расходов фирмой это означает совершение внешнеэкономической сделки в нарушение действующего валютного законодательства России.

Проблема нарушения валютного законодательства снимается, если, например, работник купил за границей нужные фирме материальные ценности от своего имени и за свой счет, а возвратившись продал их фирме за рубли.

Командировка с телохранителем


Со мной все в порядке. Я боюсь.

[Э. Гарднер. Дело полусонной жены]

Если работник фирмы направляется в загранкомандировку в сопровождении телохранителя и этот телохранитель предоставлен организацией, которой фирма перечислила средства за охрану своего работника по договору о предоставлении услуг по сопровождению физического лица, то сумму этих средств следует включить в совокупный налогооблагаемый доход охраняемого работника.

[Письмо Госналогслужбы России от 13.01.98 N 08-1-07/1034]

Задержка в пути


Время здесь потерять не бойся и не досадуй,

Если друзья упрекнут...

[Вергилий. Энеида. Кн.3.]

Направленному в загранкомандировку работнику возмещаются расходы:

- по найму жилого помещения в случае вынужденной задержки в пути следования по территории России, включая пограничные пункты (по нормам, установленным для найма жилого помещения при служебных командировках в пределах России), но не более чем за 5 дней;

- по найму жилого помещения в случае вынужденной задержки в пути следования по иностранной территории (в размере фактических затрат, но не свыше установленных предельных норм).

За время задержки в пути без уважительных причин заработная плата, суточные не выплачиваются и не возмещаются расходы по найму жилого помещения (необходимость задержки в пути следования должна быть подтверждена справкой соответствующего учреждения РФ за границей).

["Правила об условиях труда советских работников за границей", утвержденные постановлением Госкомтруда СССР от 25.12.74 N 365 (посл. ред. постановлением Минтруда России от 20.08.92 N 12), п.п.10,74]

За время нетрудоспособности, наступившей в пути следования, работнику выплачиваются суточные и возмещаются фактические расходы по найму жилого помещения.

Возмещение фактических расходов по найму жилого помещения за границей в случае, когда во время пребывания в пути работник вынужден сделать остановку вследствие заболевания, производится по нормам, установленным для направляемых на работу в учреждения РФ за границей, а на территории России - по нормам, установленным законодательством об оплате служебных командировок в пределах России.

Болезнь за границей должна быть подтверждена справкой соответствующего учреждения РФ за границей.

["Правила об условиях труда советских работников за границей", утвержденные постановлением Госкомтруда СССР от 25.12.74 N 365 (посл. ред. постановлением Минтруда России от 20.08.92 N 12), п.37]

Возмещение расходов сверх норм

Удовольствиями нужно пользоваться, пока ты на это способен.

[К. Ирвинг. Роман "Следствие защиты". - М., 1996. - С.85]

Руководитель фирмы вправе принять решение о возмещении любых иных расходов командированного работника, в том числе и тех, которые работник произвел сверх норм, установленных законодательством. Однако для целей налогообложения все выплаты, не предусмотренные действующим законодательством (в том числе произведенные сверх установленных норм), можно производить только за счет прибыли, имеющейся в распоряжении фирмы (со всеми вытекающими отсюда последствиями в части налогообложения).

Решение руководителя может быть оформлено приказом по фирме либо резолюцией на заявлении командированного работника или на проездных документах, приложенных к авансовому отчету. При отсутствии оформленного приказом разрешения не исключено, что налоговые органы потребуют отнесения соответствующих затрат (полностью или в части превышения над установленными нормами) на чистую прибыль фирмы. В таком случае налогоплательщику рекомендуется защищать свою позицию тем, что факт утверждения руководителем фирмы авансового отчета (с приложенными проездными документами) командированного работника сам по себе уже означает, что руководитель фирмы разрешил соответствующие расходы.

Взыскание по суду


Причитающиеся должнику компенсационные выплаты в связи со служебной командировкой относятся к тем суммам, на которые не может быть обращено взыскание по суду общей юрисдикции.

[Гражданский процессуальный кодекс РСФСР, ст.387]

О налогообложении командировочных расходов иностранцев

Да, я только странник, только скиталец на земле! А чем вы лучше?

[Гете. Страдания юного Вертера // Собр. соч. в 10 т., Т.6, 1978. - С.63]

Суммы командировочных расходов, включая визовые поддержки, иностранных граждан, работников представительств инофирм, имеющих постоянное местожительство в России, налогообложению у этих граждан не подлежат.

Если иностранное представительство оплачивает командировочные расходы работникам других представительств, расположенных за пределами России, то эти суммы также не подлежат налогообложению у данных работников, как доходы из зарубежных источников, получаемые лицами, не имеющими в России постоянного местожительства.

[Письмо Госналогслужбы России от 30.01.98 N 08-1-06/1266, п.1]

Покупка и выдача иностранной валюты и дорожных чеков для оплаты расходов



Запретный плод вам подавай,

А без того вам рай не рай.

[А.С. Пушкин. Евгений Онегин, гл.8]

Общие положения


Порядок покупки и выдачи иностранной валюты и дорожных чеков для оплаты командировочных расходов установлен Положением Банка России от 25.06.97 N 62 "Положение о порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов" (зарегистрировано Минюстом России от 28.07.97 N 1360), которое в дальнейшем в этом разделе книги именуется: "Положение".

Положение регулирует покупку и выдачу иностранной валюты и дорожных чеков уполномоченными банками и их филиалами (далее все они именуются уполномоченными банками) для оплаты командировочных расходов за пределами России клиентам, под которыми, в частности, понимаются заключившие договор с уполномоченным банком на открытие и ведение текущего валютного счета:

- юридические лица (резиденты и нерезиденты),

- филиалы и представительства (резидентов и нерезидентов),

- индивидуальные предприниматели (резиденты и нерезиденты),

Для сохранения терминологического единообразия по всей книге мы и в этом разделе вместо термина "клиент" по-прежнему часто будем применять термин "фирма".

Под "командируемыми лицами" в Положении (п.1.3) понимаются физические лица (резиденты и нерезиденты), направляемые клиентом или уполномоченным банком в служебную командировку за пределы России.

Под наличной иностранной валютой в Положении (п.1.2) понимаются находящиеся в обращении и являющиеся законным платежным средством в соответствующем иностранном государстве денежные знаки в виде банкнот и казначейских билетов и монеты.

Дорожные чеки, согласно Закону РФ от 09.10.92 N 3615-1 "О валютном регулировании и валютном контроле" (пп."б" п.4 ст.1) являющиеся платежными документами, выраженными в иностранной валюте, признаются ценными бумагами в иностранной валюте и рассматриваются названным Законом как валютные ценности.

Примечание: погашенные дорожные чеки как документы, не удостоверяющие никаких имущественных прав, с точки зрения существующих нормативных актов ценными бумагами не являются (письмо ГТК РФ от 28.11.96 N 05-09/21149).

Порядок покупки и выдачи дорожных чеков для оплаты командировочных расходов за границей регулируется Положением Банка России от 25.06.97 N 62 "Положение о порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов".

Поскольку номинал дорожных чеков выражен в иностранной валюте, то их отражение на счетах бухгалтерского учета должно соответствовать требованиям "Положения по бухгалтерскому учету "Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/95)", утвержденного приказом Минфина России от 13.06.95 N 50. Например, по дорожным чекам должны в общеустановленном порядке исчисляться и учитываться возникающие курсовые разницы.

Установленный Положением порядок покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов является обязательным для всех фирм, в том числе и фирм-экспортеров. Действующие нормативные акты (в том числе инструкция Банка России от 29.06.92 N 7 "О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке Российской Федерации" (посл. ред.) и инструкция от 12.10.93 Банка России N 19 и ГТК РФ N 01-20/10283 "О порядке осуществления валютного контроля за поступлением в Российскую Федерацию валютной выручки от экспорта товаров") не содержат исключений для фирм-экспортеров и не предусматривают для них возможности оставлять часть своей валютной выручки на счетах за пределами России для последующего использования на командировочные расходы работников.

Покупка иностранной валюты


... И жесты дикие, и в мыслях - миллионы,

Монет сверкающих безумные циклоны...

[Эмиль Верхарн. Стих. "Биржа" (в переводе Г. Шенгели)]

Фирмы могут без специального разрешения Банка России покупать в безналичном порядке за рубли через уполномоченные банки иностранную валюту для оплаты командировочных расходов.

Покупка наличной иностранной валюты для оплаты командировочных расходов запрещена


Уполномоченный банк осуществляет покупку иностранной валюты для оплаты командировочных расходов на основании поручения фирмы на покупку иностранной валюты (в поручении в обязательном порядке указывается назначение платежа: "Командировочные расходы").

Купленная иностранная валюта зачисляется в полном объеме на текущий валютный счет фирмы, открытый в уполномоченном банке. Она может использоваться только для оплаты командировочных расходов в иностранной валюте - либо непосредственно через кассу фирмы, либо путем перевода валюты за пределы России в порядке, предусмотренном Положением.

[Положение, п.п.2.1-2.3]

Выдача банком иностранной валюты и продажа дорожных чеков


Труден первый шаг

И скучен первый путь.

[А.С. Пушкин. Моцарт и Сальери]

Выдача уполномоченным банком наличной иностранной валюты и продажа дорожных чеков фирме осуществляются только для оплаты командировочных расходов. Запрещено использование на иные цели, в том числе для осуществления платежей по внешнеэкономическим сделкам, тех средств в иностранной валюте, которые выданы для оплаты командировочных расходов,

Выдача наличной иностранной валюты и продажа дорожных чеков фирме для оплаты командировочных расходов осуществляется уполномоченным банком в пределах и за счет средств на текущем валютном счете фирмы в уполномоченном банке.

[Положение, п.п.3.1,3.2]

Выдача наличной иностранной валюты фирме либо дорожных чеков командируемому лицу производится уполномоченным банком по заявке, оформляемой фирмой и представляемой в банк в оригинале и копии (форма заявки дана в Приложении N 1 к Положению и описана в Приложении 2 данной книги). Копия заявки возвращается фирме с отметкой банка о дате приема оригинала.

Основанием для оформления заявки служат:

- приказ о командировании работника в служебную командировку за пределы России, в котором должны быть указаны: дата и номер приказа, фамилия, имя и отчество командируемого работника, предполагаемая дата выезда в командировку, дата возвращения из командировки или планируемый срок командирования, страна командирования;

- приказ (распоряжение) о норме суточных, устанавливаемой фирмой командируемому работнику или категориям командируемых работников (эта норма может быть установлена в одном из следующих приказов: в приказе о командировании данного работника; в отдельном приказе (распоряжении) о норме суточных, устанавливаемой именно данному работнику для данной командировки; в общем приказе (распоряжении), устанавливающем нормы суточных в зависимости от категорий командируемых за границу работников фирмы).

На основании заявки уполномоченный банк открывает "Досье "Командировочные расходы", которое ведется банком по каждому клиенту и содержит подборку документов по контролю за расходованием клиентом средств в иностранной валюте и использованием дорожных чеков для оплаты командировочных расходов. Досье хранится в банке не менее 5 лет.

[Положение, п.п.3.3-3.5,6.11, Приложение N 1 к Положению]

После представления заявки в уполномоченный банк, но не ранее, чем за 10 рабочих дней до даты убытия командируемых лиц в загранкомандировку (дата убытия указывается в графе 5 заявки), банк выдает запрашиваемую сумму наличной иностранной валюты фирме либо дорожные чеки командируемому лицу.

Одновременно с выдачей наличной иностранной валюты, дорожных чеков банк выдает на имя каждого командируемого лица либо на имя старшего группы командируемых лиц справку по форме N 0406007 (форма и порядок заполнения справки даны в Приложении N 2 к Положению). Эта справка является основанием для вывоза из России наличной иностранной валюты и дорожных чеков командируемым лицом.

Полученные фирмой справки по форме N 0406007 хранятся в ее кассе и учитываются в отдельном журнале "Журнал учета Справок по форме N 0406007" (форма и порядок ведения журнала даны в Приложении N 3 к Положению и описаны в Приложении 3 данной книги).

[Положение, п.п.3.6,3.7]

Справка по форме N 0406007, выдаваемая уполномоченным банком при выдаче иностранной валюты либо дорожных чеков в иностранной валюте для оплаты командировочных расходов, оформляется в общем порядке, установленном Инструкцией Банка России от 27.02.95 N 27 "О порядке организации работы обменных пунктов на территории Российской Федерации, совершения и учета валютно-обменных операций уполномоченными банками". При этом в строках 8-11 раздела справки "Принято от клиента" проставляется знак "XXX".

[Письмо ГТК РФ от 16.12.97 N 01-15/24317 "О вывозе наличной иностранной валюты", п.4]

В случае выявления факта выдачи наличной иностранной валюты или продажи дорожных чеков без представленной (или на основании представленной, но оформленной с нарушением установленного порядка) заявки фирмы уполномоченный банк несет ответственность в виде штрафа в пределах суммы наличной иностранной валюты, выданной без заявки (или по заявке, оформленной с нарушением), и дорожных чеков, проданных без заявки (или по заявке, оформленной с нарушением).

[Положение, пп.7.3.1]

Операции по выдаче наличной иностранной валюты с валютных счетов не облагаются налогом на операции по покупке иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте.

[Федеральный закон от 21.07.97 N 120-ФЗ "О налоге на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте" (в ред. Федерального закона от 16.07.98 N 98-ФЗ), ст.2]

Перерасход по авансу в иностранной валюте


Бурной жизнью утомленный,

Равнодушно бури жду...

[А.С. Пушкин. Стих. "Предчувствие"]

Способы погашения задолженности фирмы перед командируемым лицом при наличии перерасхода у командируемого лица по авансу в наличной иностранной валюте на командировочные расходы:

- перевод средств в иностранной валюте с текущего валютного счета фирмы на валютный счет командируемого лица-резидента в уполномоченном банке (на валютный счет командируемого лица-нерезидента в уполномоченном банке или банке-нерезиденте);

- выдача суммы задолженности наличной иностранной валютой;

- выдача рублевого эквивалента суммы задолженности, исчисленного по курсу рубля к иностранным валютам, установленному Банком России на дату погашения задолженности.

Валюта и форма (наличная или безналичная) расчетов, связанных с погашением перерасхода по авансу, определяются по договоренности между фирмой и командируемым лицом.

Погашение перерасхода по авансу путем выдачи наличной иностранной валюты либо путем перевода средств в иностранной валюте на валютный счет командируемого лица осуществляется банком только при наличии отчета фирмы, который она должна представить в уполномоченный банк по окончании командировки (форма отчета и порядок ее заполнения даны в Приложении N 5 к Положению).

Выдача наличной иностранной валюты в погашение задолженности командированному лицу сопровождается выдачей ему справки от банка по форме N 0406007 (на имя командируемого лица, на сумму перерасхода), а на оригинале и копии отчета фирмы банк делает отметку: "Перерасход погашен".

Если же фирма не представила отчет в уполномоченный банк в течение 3 месяцев с даты представления отчета, указанной в графе 12 заявки на выдачу наличной иностранной валюты, а ожидаемая в соответствии с этой заявкой сумма отчета превышает $5.000, то банк не позднее 5 дней с даты окончания указанных 3 месяцев направляет соответствующее извещение в Федеральную службу России по валютному и экспортному контролю. За неправильно оформленное или несвоевременно представленное извещение уполномоченный банк несет ответственность в виде штрафа в пределах суммы иностранной валюты по этому извещению.

[Положение, п.п.4.1,6.9,6.10, пп.7.3.3,7.3.4]

В случае выявления факта погашения перерасхода без представленного (или на основании представленного, но оформленного с нарушением установленного порядка) отчета фирмы уполномоченный банк несет ответственность в виде штрафа в пределах суммы наличной иностранной валюты, выданной без отчета (или по отчету, оформленному с нарушением).

[Положение, пп.7.3.2]

Неполное использование аванса в иностранной валюте


Не дорого ценю я громкие права,

От коих не одна кружится голова.

[А.С. Пушкин. Стих. "(Из Пиндемонти)"]

При неполном использовании аванса, полученного в наличной иностранной валюте, командируемое лицо погашает образовавшуюся задолженность путем внесения в кассу фирмы наличной иностранной валюты, дорожных чеков.

По договоренности с фирмой командировочное лицо имеет право погасить свою задолженность по авансу, полученному в наличной иностранной валюте, путем внесения в кассу фирмы рублевого эквивалента суммы задолженности, исчисленного по курсу рубля к иностранным валютам, установленному Банком России на дату погашения задолженности.

По договоренности с фирмой командировочное лицо также имеет право погасить свою задолженность по авансу, полученному в наличной иностранной валюте, путем внесения в кассу фирмы суммы задолженности в наличной иностранной валюте иной, чем полученная авансом, но только в том случае, если курс рубля к этой валюте устанавливается Банком России. При этом для расчета задолженности применяется обменный курс, указанный в документе банка страны командирования, подтверждающем обмен выданной для оплаты командировочных расходов наличной иностранной валюты на иную наличную иностранную валюту, а при отсутствии такого документа - курс, установленный Банком России на дату погашения задолженности.

[Положение, п.п.4.3,4.4]

Не использованные в загранкомандировке подотчетные суммы наличной иностранной валюты и выданные под отчет дорожные чеки возвращаются командируемым лицом в кассу фирмы и сдаются фирмой в уполномоченный банк в течение 10 рабочих дней с момента их возвращения командируемым лицом в кассу фирмы.

[Положение, п.6.3]

Перевод валюты за границу в пользу командированного работника


Ничто не вселяет такую уверенность в завтрашнем дне,

как банковский счет за пределами отечества.

[С. Ростов. "Деньги", 1996, N 38, с.45]

Перевод средств в иностранной валюте за пределы России в пользу командируемого лица для оплаты его командировочных расходов осуществляется по поручению фирмы:

- на счет командируемого лица в банке-нерезиденте,

- на счет третьего лица в банке-нерезиденте в пользу командируемого лица,

- в виде перевода до востребования в банк-нерезидент на имя командируемого лица.

Перевод средств в иностранной валюте за пределы России по поручению фирмы на счет третьего лица в банке-нерезиденте в пользу командируемого лица осуществляется только для оплаты командировочных расходов.

Для перевода фирма вместе с поручением на перевод представляет в уполномоченный банк соответствующую заявку (в тех же порядке и форме, что указаны выше).

[Положение, п.п.5.1-5.3]

Открытие счета в иностранной валюте на имя командируемого лица в банке-нерезиденте за пределами России и хранение на этом счете валютных средств допускается только на период пребывания командируемого лица за пределами России.

[Положение, п.5.5]

По окончании командировки не использованные командируемым лицом средства в иностранной валюте, полученные для оплаты командировочных расходов, должны быть переведены со счета командируемого лица (или со счета третьего лица) в банке-нерезиденте на счет фирмы в уполномоченном банке России или внесены командируемым лицом в кассу фирмы - не позднее даты, определенной уполномоченным банком в заявке фирмы на снятие валюты со счета, покупку дорожных чеков.

[Положение, п.5.6]

В случае выявления факта перевода иностранной валюты за пределы России без представленной (или на основании представленной, но оформленной с нарушением установленного порядка) заявки фирмы уполномоченный банк несет ответственность в виде штрафа в пределах суммы, переведенной им без заявки фирмы (или по заявке, оформленной с нарушением).

[Положение, пп.7.3.1]

Суммы свыше $10.000


Пока вы не идете против общества в открытую, оно не станет задавать вам щекотливые вопросы; зато с выскочками, которые лезут на рожон, разделываются в два счета.

[Бернард Шоу. Профессия миссис Уоррен // БВЛ. Т.200. - С.68]

Если сумма наличной иностранной валюты, дорожных чеков, выдаваемая фирме за один день, превышает эквивалент $10.000 по курсу, установленному Банком России на дату выдачи, то уполномоченный банк (не позднее, чем через 5 рабочих дней с даты выдачи) направляет соответствующее извещение в Федеральную службу России по валютному и экспортному контролю. За неправильно оформленное или несвоевременно представленное извещение уполномоченный банк несет ответственность в виде штрафа в пределах суммы иностранной валюты по этому извещению.

[Положение, п.3.8, пп.7.3.3,7.3.4]

Если сумма перерасхода командируемого лица по авансу в наличной иностранной валюте на командировочные расходы, погашаемая уполномоченным банком в иностранной валюте, превышает эквивалент $10.000 по курсу, установленному Банком России на дату погашения, то уполномоченный банк (не позднее, чем через 5 рабочих дней с даты погашения) направляет соответствующее извещение в Федеральную службу России по валютному и экспортному контролю. В этом случае Положение рекомендует уполномоченному банку запрашивать авансовый отчет командируемого лица и документы, подтверждающие его расходы за пределами России, и указывает, что при непредставлении фирмой по требованию банка этих отчета и документов банк вправе отказать в выдаче суммы задолженности в наличной иностранной валюте либо в осуществлении перевода на валютный счет командируемого лица.

[Положение, п.4.2]

Если сумма иностранной валюты, переводимая за один день уполномоченным банком по поручению фирмы за пределы России в пользу командируемого лица для оплаты его командировочных расходов, превышает эквивалент $10.000 по курсу, установленному Банком России на дату перевода, то уполномоченный банк (не позднее, чем через 5 рабочих дней с даты перевода) направляет соответствующее извещение в Федеральную службу России по валютному и экспортному контролю. За неправильно оформленное или несвоевременно представленное извещение уполномоченный банк несет ответственность в виде штрафа в пределах суммы иностранной валюты по этому извещению.

[Положение, п.5.4, пп.7.3.3,7.3.4]

Отложенная командировка


Если загранкомандировка отложена на срок, не превышающий дату представления отчета фирмы, указанную банком в заявке фирмы на снятие валюты со счета, покупку дорожных чеков, то фирма должна представить в уполномоченный банк новую заявку на полученную по предыдущей заявке сумму наличной иностранной валюты, дорожных чеков. В этом случае отчет фирмы по предыдущей заявке не представляется, а по новой заявке представляется в соответствии с датой, указанной в ней банком.

[Положение, п.6.12]

Несостоявшаяся командировка


Где ужасы и где тут горе,

Когда в руках с вином стакан?

[Г.Р. Державин. Стих. "Мореходец"]

В случае несостоявшейся командировки неиспользованные наличная иностранная валюта и дорожные чеки должны быть возвращены (вместе со справкой по форме N 0406007) из кассы фирмы в уполномоченный банк в течение 5 рабочих дней с даты предполагавшегося убытия в командировку (дата указана в заявке фирмы на снятие валюты со счета, покупку дорожных чеков).

Если справка по форме N 0406007 утеряна, то командируемое лицо вместе с авансовым отчетом должно представить фирме объяснительную записку.

[Положение, п.п.6.2,6.6]

Отчетность командированного работника перед фирмой

... Швейк никогда не имел привычки скрывать что-нибудь от собеседника.

[Я. Гашек. Похождения бравого солдата Швейка во время мировой войны. - М., 1977. - С.43]

По окончании загранкомандировки командируемое лицо обязано представить фирме авансовый отчет в течение 10 календарных дней с даты окончания командировки.

[Положение, п.6.1]

Не использованные в загранкомандировке подотчетные суммы наличной иностранной валюты и выданные под отчет дорожные чеки возвращаются командируемым лицом в кассу фирмы и сдаются фирмой в уполномоченный банк в течение 10 рабочих дней с момента их возвращения командируемым лицом в кассу фирмы.

[Положение, п.6.3]

Отчетность фирмы перед банком


Ежели есть что-нибудь достоверное на свете, так это то, что нет ничего достоверного.

[А.В. Никитенко. Дневник. В 3-х т. Т.2. - Л., 1955. - С.462]

По окончании загранкомандировки, но не позднее даты, указанной уполномоченным банком в заявке фирмы на снятие валюты со счета, покупку дорожных чеков, фирма должна представить в уполномоченный банк отчет (форма отчета и порядок ее заполнения даны в Приложении N 5 к Положению и описаны в Приложении 4 данной книги). В противном случае банк не имеет права принять от фирмы неиспользованную наличную иностранную валюту и купить у нее неиспользованные дорожные чеки.

Отчет представляется в оригинале и копии; банк подшивает оригинал в ведущееся им досье "Командировочные расходы" данной фирмы, а копию отчета со своей отметкой о дате приема оригинала возвращает фирме.

[Положение, п.п.6.4,6.5]

Сданная в уполномоченный банк наличная иностранная валюта зачисляется на текущий валютный счет фирмы, средства с которого могут использоваться в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Уполномоченный банк на основании отчета фирмы обязан купить проданные ранее дорожные чеки, не использованные для оплаты расходов в загранкомандировке, и зачислить всю вырученную от продажи сумму иностранной валюты на текущий валютный счет фирмы.

[Положение, п.п.6.7,6.8]

Ответственность фирмы


... Крадешь коль бобов ты из тысячи мерок одну лишь,

Легче - ты знай - не твой грех, но убыток, что мне причиняешь.

[Гораций. Послание "Квинтий добрейший..."]

За нарушение срока представления в уполномоченный банк отчета, который фирма должна представить по окончании загранкомандировки, и за нарушение порядка ведения "Журнала учета Справок по форме N 0406007" фирма несет ответственность в виде штрафа в пределах суммы, которая не была учтена, была учтена ненадлежащим образом или по которой документация и информация не были представлены в установленном порядке. Штраф взыскивается Федеральной службой России по валютному и экспортному контролю.

Кроме того при непредставлении в установленный срок отчета фирмы банк приостанавливает операции по выдаче наличной иностранной валюты с ее текущего валютного счета до представления отчета.

[Положение, п.п.7.1,7.2,7.5]

Командировка без аванса в иностранной валюте

И жизнь, как посмотришь с холодным вниманьем вокруг, -

Такая пустая и глупая шутка...

[М.Ю. Лермонтов. Стих. "И скучно и грустно"]

Если работник выехал в срочную внеплановую служебную загранкомандировку, не получив аванс в иностранной валюте на командировочные расходы, то фирма по возвращении его из командировки имеет право возместить ему его командировочные расходы в иностранной валюте, которые он произвел за пределами России за счет собственных средств.

Такая возможность предусмотрена Положением, в пункте 4.1 которого говорится о погашении задолженности фирмы перед командируемым лицом, возникшей при наличии перерасхода командируемого лица по авансу в иностранной валюте (в случае командировки без аванса последний равен нулю). Подробно порядок погашения перерасхода описан выше - в подразделе книги "Перерасход по авансу в иностранной валюте".

В этом случае Главное управление Банка России по Санкт-Петербургу рекомендует следующий порядок документального оформления расчетов по возмещению командируемому лицу его расходов в иностранной валюте:

- фирма представляет в уполномоченный банк свой отчет по форме и в сроки, определенные Положением (не позднее 20 календарных дней с даты возвращения командируемого лица из командировки);

- в графе 2 отчета указываются фамилия, имя, отчество командируемого лица; наименование, серия и номер документа, удостоверяющего личность командируемого лица; а также указывается, является он резидентом или нерезидентом РФ;

- в графе 3 отчета делается отметка "Заявка не представлялась. Внеплановая служебная командировка" и указываются дата и номер приказа о командировании, сроки командирования;

- графы 4-6, 10-12 отчета заполняются согласно требованиям Положения;

- в графах 7-9 проставляется знак "Z".

[Письмо Главного управления Банка России по Санкт-Петербургу от 26.12.97 N 19-4-02/14047 "Относительно Положения Банка России от 25.06.97 N 62"]

Вопрос: Командированный за границу работник получил аванс на командировочные расходы в рублях и сам обменял рубли на иностранную валюту в пункте обмена валюты в России. По прибытии из командировки работник представил справку из пункта обмена валюты по установленной форме и вернул в рублях неистраченный остаток аванса. Куда в таком случае относится разница между курсом рубля Банка России и курсом покупки в пункте обмена валюты? Как учитывается курсовая разница по остатку аванса?

Ответ:

Доступ к полной версии этого документа ограничен

Ознакомиться с документом вы можете, заказав бесплатную демонстрацию систем «Кодекс» и «Техэксперт».

Что вы получите:

После завершения процесса оплаты вы получите доступ к полному тексту документа, возможность сохранить его в формате .pdf, а также копию документа на свой e-mail. На мобильный телефон придет подтверждение оплаты.

При возникновении проблем свяжитесь с нами по адресу spp@kodeks.ru

Примеры

аналогичных документов, доступных с полным текстом:

Заграничные командировки: расходы, бухгалтерский учет, налогообложение, ответственность Часть 1

Название документа: Заграничные командировки: расходы, бухгалтерский учет, налогообложение, ответственность Часть 1

Вид документа: Комментарий, разъяснение, статья

Статус: Неактуальный

Опубликован: Авторский материал от 07.08.2001
Дата принятия: 07 августа 2001

Информация о данном документе содержится в профессиональных справочных системах «Кодекс» и «Техэксперт»
Узнать больше о системах