О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями доходов, расходов и прочего совокупного дохода от 29 июня 2020

Не вступил в силу

ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПОЛОЖЕНИЕ

от 29 июня 2020 года N 726-П

О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями доходов, расходов и прочего совокупного дохода

(с изменениями на 16 августа 2022 года)

Информация об изменяющих документах

____________________________________________________________________

Документ с изменениями, внесенными:

указанием Банка России от 16 августа 2022 года N 6219-У (Официальный сайт Банка России www.cbr.ru, 27.09.2022).

____________________________________________________________________

Настоящее Положение на основании части 6 статьи 21 Федерального закона от 6 декабря 2011 года N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2011, N 50, ст.7344; 2019, N 30, ст.4149) (далее - Федеральный закон N 402-ФЗ) устанавливает порядок отражения на счетах бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями доходов, расходов и прочего совокупного дохода.

Глава 1. Общие положения

1.1. Некредитная финансовая организация должна отражать доходы, расходы и прочий совокупный доход на счетах бухгалтерского учета по символам отчета о финансовых результатах (далее - ОФР) в соответствии с частями V-VIII приложения 2 к Положению Банка России от 24 марта 2020 года N 713-П "О Плане счетов бухгалтерского учета для некредитных финансовых организаций и порядке его применения", зарегистрированному Министерством юстиции Российской Федерации 21 апреля 2020 года N 58153 (далее - Положение Банка России N 713-П).

Понятие "запасы" применяется в настоящем Положении в значении, установленном пунктом 6 Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 2 "Запасы", введенным в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России N 217н, с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России N 98н, приказом Минфина России N 111н.

1.2. Некредитная финансовая организация должна отражать на счетах бухгалтерского учета в качестве доходов увеличение стоимости активов или уменьшение стоимости обязательств, приводящее к увеличению собственных средств (капитала) некредитной финансовой организации и происходящее в одной из следующих форм:

приток активов;

повышение стоимости активов в результате переоценки (за исключением переоценки основных средств, активов в форме права пользования, относящихся к основным средствам, нематериальных активов, финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, а также увеличения требований по выплате долгосрочных вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности при переоценке, относимых на увеличение добавочного капитала);

уменьшение резервов под обесценение;

уменьшение резервов - оценочных обязательств;

увеличение активов в результате операций по поставке (реализации) активов;

уменьшение стоимости (списание) обязательств (за исключением уменьшения обязательств по выплате долгосрочных вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности при переоценке, относимых на увеличение добавочного капитала), не связанное с уменьшением или выбытием активов.

1.3. Некредитная финансовая организация должна отражать на счетах бухгалтерского учета в качестве расходов уменьшение стоимости активов или увеличение стоимости обязательств, приводящее к уменьшению собственных средств (капитала) некредитной финансовой организации (за исключением распределения прибыли между акционерами или участниками некредитной финансовой организации, являющейся юридическим лицом) и происходящее в одной из следующих форм:

выбытие активов;

снижение стоимости активов в результате переоценки (за исключением переоценки основных средств, активов в форме права пользования, относящихся к основным средствам, нематериальных активов, финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, а также уменьшения требований по выплате долгосрочных вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности при переоценке, относимых на уменьшение добавочного капитала);

создание (увеличение) резервов под обесценение;

создание (увеличение) резервов - оценочных обязательств;

уменьшение активов в результате операций по поставке (реализации) активов;

увеличение обязательств (за исключением увеличения обязательств по выплате долгосрочных вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности при переоценке, относимых на уменьшение добавочного капитала).

1.4. Процентные доходы и расходы некредитная финансовая организация должна отражать на счетах бухгалтерского учета с применением метода эффективной процентной ставки (далее - метод ЭСП) в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" в редакции 2014 года, введенным в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России N 98н, с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России N 111н, приказом Министерства финансов Российской Федерации от 27 марта 2018 года N 56н "О введении документов Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации", зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 16 апреля 2018 года N 50779, приказом Минфина России N 125н, приказом Министерства финансов Российской Федерации от 16 сентября 2019 года N 146н "О введении документа Международных стандартов финансовой отчетности "Редакционные исправления в МСФО" в действие на территории Российской Федерации", зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 9 октября 2019 года N 56187.

По решению некредитной финансовой организации метод ЭСП не применяется в случаях, установленных пунктом 1.8 Положения Банка России от 1 октября 2015 года N 493-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями операций по выдаче (размещению) денежных средств по договорам займа и договорам банковского вклада", зарегистрированного Министерством юстиции Российской Федерации 15 октября 2015 года N 39330, 20 декабря 2016 года N 44834, 5 сентября 2017 года N 48082, 7 сентября 2017 года N 48108, пунктом 1.4 Положения Банка России от 1 октября 2015 года N 494-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета операций с ценными бумагами в некредитных финансовых организациях", зарегистрированного Министерством юстиции Российской Федерации 29 октября 2015 года N 39528, 20 декабря 2016 года N 44836, 5 сентября 2017 года N 48081, 7 сентября 2017 года N 48108, 25 ноября 2019 года N 56612, а также пунктом 1.7 Положения Банка России от 5 ноября 2015 года N 501-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями операций по привлечению денежных средств по договорам займа и кредитным договорам, операций по выпуску и погашению (оплате) облигаций и векселей", зарегистрированного Министерством юстиции Российской Федерации 27 ноября 2015 года N 39881, 20 декабря 2016 года N 44835, 6 сентября 2017 года N 48090, 7 сентября 2017 года N 48108.

1.5. Некредитная финансовая организация должна отражать на счетах бухгалтерского учета доходы и расходы от операций купли-продажи иностранной валюты за рубли в наличной и безналичной формах как разницу между курсом операции купли-продажи иностранной валюты и официальным курсом иностранной валюты по отношению к рублю, установленным Банком России в соответствии с пунктом 15 статьи 4 Федерального закона от 10 июля 2002 года N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, N 28, ст.2790; 2020, N 14, ст.2036) (далее - официальный курс иностранной валюты), на наиболее раннюю из дат - дату поставки рублей и (или) иностранной валюты контрагенту по договору купли-продажи иностранной валюты или дату получения иностранной валюты и (или) рублей от данного контрагента (далее - дата совершения операции купли-продажи иностранной валюты).

Некредитная финансовая организация должна отражать на счетах бухгалтерского учета доходы и расходы от операций купли-продажи иностранной валюты за другую иностранную валюту в наличной и безналичной формах как разницу между рублевыми эквивалентами иностранных валют, определяемую по официальному курсу иностранных валют на дату совершения операции купли-продажи иностранной валюты.

1.6. Некредитная финансовая организация должна отражать на счетах бухгалтерского учета доходы и расходы от операций, связанных с выбытием (реализацией) драгоценных металлов, как разницу между ценой выбытия (реализации) и учетной (балансовой) стоимостью, действующей на дату совершения операции.

При приобретении драгоценных металлов некредитная финансовая организация должна отражать разницу между ценой приобретения драгоценных металлов и их учетной (балансовой) стоимостью, действующей на дату перехода прав на драгоценные металлы, на счетах по учету доходов по операциям с драгоценными металлами (в случае превышения учетной (балансовой) стоимости драгоценного металла над ценой его приобретения) или на счетах по учету расходов по операциям с драгоценными металлами (в случае превышения цены приобретения драгоценного металла над его учетной (балансовой) стоимостью).

1.7. Отражение на счетах бухгалтерского учета доходов и расходов от поставки (реализации) активов, за исключением купли-продажи иностранной валюты, некредитная финансовая организация должна осуществлять с использованием балансовых счетов по учету выбытия (реализации).

1.8. В целях отражения на счетах бухгалтерского учета доходов и расходов от переоценки средств в иностранной валюте некредитная финансовая организация должна осуществлять пересчет данных аналитического учета в иностранной валюте в рубли путем умножения суммы иностранной валюты на официальный курс иностранной валюты на наиболее раннюю из следующих дат:

дату отражения операции по счету бухгалтерского учета;

последний календарный день каждого месяца.

1.9. В целях отражения на счетах бухгалтерского учета доходов и расходов от переоценки драгоценных металлов некредитная финансовая организация должна осуществлять пересчет данных аналитического учета в учетных единицах массы в рубли путем умножения массы драгоценного металла (чистой - для золота, лигатурной - для серебра, платины и палладия) на учетную цену аффинированного драгоценного металла, установленную Банком России в соответствии с Указанием Банка России от 28 мая 2003 года N 1283-У "О порядке установления Банком России учетных цен на аффинированные драгоценные металлы", зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 19 июня 2003 года N 4759, 22 апреля 2008 года N 11567, 17 января 2012 года N 22926 (далее - Указание Банка России N 1283-У), на наиболее раннюю из следующих дат:

дату отражения операции по счету бухгалтерского учета;

последний календарный день каждого месяца.

1.10. Доходы и расходы некредитная финансовая организация должна отражать на счетах бухгалтерского учета в рублях.

Глава 2. Отражение доходов на счетах бухгалтерского учета

2.1. Некредитная финансовая организация должна отражать на счетах бухгалтерского учета доход при одновременном выполнении следующих условий:

некредитная финансовая организация имеет право на получение дохода и в соответствии с договором, предусматривающим поставку (реализацию) актива и (или) оказание услуг;

некредитная финансовая организация определяет сумму дохода в соответствии с договором, предусматривающим поставку (реализацию) актива и (или) оказание услуг;

некредитная финансовая организация определяет затраты, понесенные ею при исполнении обязательств по договору, предусматривающему поставку (реализацию) актива и (или) оказание услуг;

в результате операции по поставке (реализации) актива некредитная финансовая организация передает покупателю контроль над поставляемым (реализуемым) активом, определяемый в соответствии с пунктом 33 Международного стандарта финансовой отчетности (IFRS) 15 "Выручка по договорам с покупателями", введенного в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России N 98н, с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России N 111н, приказом Министерства финансов Российской Федерации от 14 сентября 2016 года N 156н "О введении документа Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации", зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 5 октября 2016 года N 43921, приказом Минфина России N 125н (далее - МСФО (IFRS) 15) (в случае отражения на счетах бухгалтерского учета доходов от активов, учитываемых в соответствии с МСФО (IFRS) 15).

2.2. Некредитная финансовая организация должна отражать на счетах бухгалтерского учета доходы по операциям поставки (реализации) активов как разницу между справедливой стоимостью полученного или причитающегося к получению некредитной финансовой организацией возмещения (выручкой от реализации) и балансовой стоимостью поставляемых (реализуемых) активов в момент прекращения их признания.

2.3. Некредитная финансовая организация не должна отражать на счетах бухгалтерского учета в качестве доходов следующие поступления:

в виде вкладов или взносов в имущество некредитной финансовой организации от ее учредителей, акционеров или участников (в отношении некредитной финансовой организации, являющейся юридическим лицом), пайщиков (в отношении некредитной финансовой организации, являющейся кредитным кооперативом), членов обществ взаимного страхования (в отношении некредитной финансовой организации, являющейся обществом взаимного страхования);

от контрагента некредитной финансовой организации по договору оказания услуг комиссионеру некредитной финансовой организации или агенту некредитной финансовой организации в связи с оказанием ими комиссионных или агентских услуг некредитной финансовой организации, за исключением платы за сами услуги;

от контрагента некредитной финансовой организации по договору, предусматривающему поставку (реализацию) актива и (или) оказание услуг, полученные и (или) взысканные некредитной финансовой организацией и подлежащие дальнейшему перечислению в пользу третьих лиц;

в виде разницы между фактическими затратами на выкуп собственных акций некредитной финансовой организации, являющейся акционерным обществом, или на приобретение доли или части доли в уставном капитале некредитной финансовой организации, являющейся обществом с ограниченной ответственностью, и их балансовой стоимостью.

2.4. В случае если в отношении имущества, полученного некредитной финансовой организацией, кроме процентных доходов, не исполняется хотя бы одно из условий, перечисленных в пункте 2.1 настоящего Положения, или в отношении процентных доходов не исполняется хотя бы одно из условий, указанных в абзацах втором и третьем пункта 2.1 настоящего Положения, то некредитная финансовая организация должна отражать на счетах бухгалтерского учета обязательство, в том числе в виде кредиторской задолженности, а не доход.

2.5. В случае применения некредитной финансовой организацией метода ЭСП она должна отражать на счетах бухгалтерского учета разницы, возникающие между процентными доходами, рассчитанными с применением метода ЭСП, и процентными доходами, начисленными в соответствии с договором, по символам ОФР раздела 1 "Процентные доходы" части 3 "Доходы от операций с финансовыми инструментами и драгоценными металлами" частей V-VIII приложения 2 к Положению Банка России N 713-П.

2.6. По процентным доходам от размещения драгоценных металлов на банковских счетах и в банковских вкладах в драгоценных металлах некредитная финансовая организация должна отражать на счетах бухгалтерского учета рублевый эквивалент количества драгоценного металла по учетной цене, установленной Банком России в соответствии с Указанием Банка России N 1283-У, на дату признания процентного дохода по символам ОФР раздела 1 "Процентные доходы" части 3 "Доходы от операций с финансовыми инструментами и драгоценными металлами" частей V-VIII приложения 2 к Положению Банка России N 713-П.

Глава 3. Отражение расходов на счетах бухгалтерского учета

3.1. Некредитная финансовая организация должна отражать на счетах бухгалтерского учета расход при одновременном выполнении следующих условий:

расход производится (возникает) в соответствии с договором, предусматривающим поставку (реализацию) актива и (или) оказание услуг;

сумма расхода в соответствии с договором, предусматривающим поставку (реализацию) актива и (или) оказание услуг, определяется некредитной финансовой организацией.

3.2. Некредитная финансовая организация должна отражать на счетах бухгалтерского учета расходы по операциям поставки (реализации) активов как разницу между справедливой стоимостью полученного или причитающегося к получению некредитной финансовой организацией возмещения (выручкой от реализации) и балансовой стоимостью поставляемых (реализуемых) активов в момент прекращения их признания.

3.3. В случае если в отношении уплаченных некредитной финансовой организацией денежных средств или поставленных некредитной финансовой организацией активов не исполняется хотя бы одно из условий, перечисленных в пункте 3.1 настоящего Положения, некредитная финансовая организация должна отражать на счетах бухгалтерского учета актив, в том числе в виде дебиторской задолженности, а не расход.

Затраты и издержки, понесенные некредитной финансовой организацией и подлежащие возмещению в ее пользу, некредитная финансовая организация должна отражать на счетах бухгалтерского учета в качестве дебиторской задолженности, а не расходов.

Глава 4. Отражение на счетах бухгалтерского учета доходов и расходов от операций в иностранной валюте и операций с драгоценными металлами

4.1. Некредитная финансовая организация должна отражать на счетах бухгалтерского учета доходы от операций купли-продажи иностранной валюты по символам ОФР 37101-37106 частей V-VIII приложения 2 к Положению Банка России N 713-П.

Некредитная финансовая организация должна отражать на счетах бухгалтерского учета расходы по операциям купли-продажи иностранной валюты по символам ОФР 47101-47106 частей V-VIII приложения 2 к Положению Банка России N 713-П.

Этот документ входит в профессиональные
справочные системы «Кодекс» и «Техэксперт»