ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 10 января 2018 года N БС-4-21/147@
О методических рекомендациях по вопросам обработки заявления о предоставлении налоговой льготы по транспортному налогу, земельному налогу, налогу на имущество физических лиц, уведомления о выбранных объектах налогообложения, в отношении которых предоставляется налоговая льгота по налогу на имущество физических лиц, уведомления о выбранном земельном участке, в отношении которого применяется налоговый вычет по земельному налогу, заявления о гибели или уничтожении объекта налогообложения по налогу на имущество физических лиц *
(с изменениями на 21 июня 2019 года)
____________________________________________________________________
Утратило силу с 1 января 2020 года на основании
письма ФНС России от 25 сентября 2019 года N БС-4-21/19518@
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
Документ с изменениями, внесенными:
письмом ФНС России от 21 мая 2018 года N БС-4-21/9584@;
письмом ФНС России от 19 апреля 2019 года N БС-4-21/7479@;
письмом ФНС России от 21 июня 2019 года N БС-4-21/12067@.
____________________________________________________________________
________________
* Наименование в редакции, введенной в действие письмом ФНС России от 19 апреля 2019 года N БС-4-21/7479@. - См. предыдущую редакцию.
Вид налога: Земельный налог, Транспортный налог, Налог на имущество физических лиц
Статьи НК: статья 396
Вопрос:
О рекомендациях по вопросам обработки заявления о предоставлении налоговой льготы по транспортному налогу, земельному налогу, налогу на имущество физических лиц, уведомления о выбранных объектах налогообложения, в отношении которых предоставляется налоговая льгота по налогу на имущество физических лиц, уведомления о выбранном земельном участке, в отношении которого применяется налоговый вычет по земельному налогу
Ответ:
В целях исполнения п.3 ст.361_1, пп.5, 6_1 ст.391, п.10 ст.396, пп.6, 7 ст.407, п.2_1 ст.408 Налогового кодекса Российской Федерации, ст.13 Федерального закона от 28.12.2017 N 436-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации", ч.8 ст.3 Федерального закона от 15.04.2019 N 63-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 9 Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" направляем для использования в работе прилагаемые Методические рекомендации по вопросам обработки заявления о предоставлении налоговой льготы по транспортному налогу, земельному налогу, налогу на имущество физических лиц, уведомления о выбранных объектах налогообложения, в отношении которых предоставляется налоговая льгота по налогу на имущество физических лиц, уведомления о выбранном земельном участке, в отношении которого применяется налоговый вычет по земельному налогу, заявления о гибели или уничтожении объекта налогообложения по налогу на имущество физических лиц.
(Абзац в редакции, введенной в действие письмом ФНС России от 19 апреля 2019 года N БС-4-21/7479@. - См. предыдущую редакцию)
Настоящее письмо доведите до сотрудников нижестоящих налоговых органов, осуществляющих администрирование налогообложения имущества физических лиц и работу с налогоплательщиками.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации 2 класса
С.Л.Бондарчук
Приложение
к письму ФНС России
от 10 января 2018 года N БС-4-21/147@
Методические рекомендации по вопросам обработки заявления о предоставлении налоговой льготы по транспортному налогу, земельному налогу, налогу на имущество физических лиц, уведомления о выбранных объектах налогообложения, в отношении которых предоставляется налоговая льгота по налогу на имущество физических лиц, уведомления о выбранном земельном участке, в отношении которого применяется налоговый вычет по земельному налогу, заявления о гибели или уничтожении объекта налогообложения по налогу на имущество физических лиц *
(с изменениями на 21 июня 2019 года)
________________
* Наименование в редакции, введенной в действие письмом ФНС России от 19 апреля 2019 года N БС-4-21/7479@. - См. предыдущую редакцию.
1. Прием документов
1.1. Заявление о предоставлении налоговой льготы по транспортному налогу, земельному налогу, налогу на имущество физических лиц (далее - Заявление), уведомление о выбранных объектах налогообложения, в отношении которых предоставляется налоговая льгота по налогу на имущество физических лиц (далее - Уведомление о выбранном объекте), уведомление о выбранном земельном участке, в отношении которого применяется налоговый вычет по земельному налогу (далее - Уведомление о выбранном земельном участке), заявление о гибели или уничтожении объекта налогообложения по налогу на имущество физических лиц (далее - заявление о гибели или уничтожении объекта налогообложения), представляемые в соответствии с п.3 ст.361_1, пп.5, 6_1 ст.391, п.10 ст.396, пп.6, 7 ст.407, п.2_1 ст.408 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), ст.13 Федерального закона от 28.12.2017 N 436-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 436-ФЗ), ч.8 ст.3 Федерального закона от 15.04.2019 N 63-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 9 Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 63-ФЗ), принимаются любым территориальным налоговым органом.
(Пункт в редакции, введенной в действие письмом ФНС России от 19 апреля 2019 года N БС-4-21/7479@. - См. предыдущую редакцию)
1.2. Заявление оформляется в соответствии с приказом ФНС России от 14.11.2017 N ММВ-7-21/897@ "Об утверждении формы заявления о предоставлении налоговой льготы по транспортному налогу, земельному налогу, налогу на имущество физических лиц, порядка ее заполнения и формата представления заявления о предоставлении налоговой льготы в электронной форме".
Уведомление о выбранном объекте оформляется в соответствии с приказом ФНС России от 13.07.2015 N ММВ-7-11/280@ "Об утверждении формы уведомления о выбранных объектах налогообложения, в отношении которых предоставляется налоговая льгота по налогу на имущество физических лиц" (с изменениями, внесенными приказом ФНС России от 02.10.2017 N ММВ-7-21/773@).
Уведомление о выбранном земельном участке оформляется в соответствии с приказом ФНС России от 26.03.2018 N ММВ-7-21/167@ "Об утверждении формы уведомления о выбранном земельном участке, в отношении которого применяется налоговый вычет по земельному налогу", за исключением представления такого документа за налоговый период 2017 года. Уведомление о выбранном земельном участке за налоговый период 2017 года может быть представлено налогоплательщиком в произвольной форме до 01.07.2018 (ч.1 ст.13 Закона N 436-ФЗ).
(Абзац в редакции, введенной в действие письмом ФНС России от 21 мая 2018 года N БС-4-21/9584@. - См. предыдущую редакцию)
Вплоть до реализации в личном кабинете налогоплательщика на официальном сайте ФНС России (далее - ЛК) технической возможности направления Заявления (по форме, утверждённой приказом ФНС России от 14.11.2017 N ММВ-7-21/897@), и Уведомления о выбранном объекте (по форме, утверждённой приказом ФНС России от 02.10.2017 N ММВ-7-21/773@), налоговыми органами должны приниматься и обрабатываться формы перечисленных документов в их версии, реализованной в ЛК.
Заявление о гибели или уничтожении объекта налогообложения оформляется в соответствии с приказом ФНС России от 24.05.2019 N ММВ-7-21/263@ "Об утверждении формы заявления о гибели или уничтожении объекта налогообложения по налогу на имущество физических лиц, порядка ее заполнения и формата представления заявления о гибели или уничтожении объекта налогообложения по налогу на имущество физических лиц в электронной форме".
(Абзац дополнительно включен письмом ФНС России от 19 апреля 2019 года N БС-4-21/7479@; в редакции, введенной в действие письмом ФНС России от 21 июня 2019 года N БС-4-21/12067@. - См. предыдущую редакцию)
1.3. Заявление, заявление о гибели или уничтожении объекта налогообложения (далее - Заявление и заявление о гибели или уничтожении объекта налогообложения совместно именуются "Заявление", поскольку иное не предусмотрено настоящим документом) и Уведомление о выбранном объекте, Уведомление о выбранном земельном участке (далее - Уведомление о выбранном объекте и Уведомление о выбранном земельном участке совместно именуются "Уведомления") регистрируются не позднее следующего дня со дня поступления в налоговый орган.
(Абзац в редакции, введенной в действие письмом ФНС России от 19 апреля 2019 года N БС-4-21/7479@. - См. предыдущую редакцию)
________________
Здесь и далее исчисление сроков осуществляется в рабочих днях (ст.6.1 НК РФ).
До реализации режима ввода и обработки Заявления и (или) Уведомления в специализированной автоматизированной информационной системе налоговых органов (далее - АИС) указанные документы регистрируются в системе электронного документооборота, используемой налоговыми органами (далее - СЭД). В дальнейшем Заявление и (или) Уведомление передаются на рассмотрение в отдел налогового органа (ОКП), в компетенцию которого входят вопросы администрирования налогообложения имущества физических лиц.
(Абзац в редакции, введенной в действие письмом ФНС России от 19 апреля 2019 года N БС-4-21/7479@; в редакции, введенной в действие письмом ФНС России от 21 июня 2019 года N БС-4-21/12067@. - См. предыдущую редакцию)
1.4. Налоговый орган, в который представлено Заявление и (или) Уведомление, проверяет правильность и полноту полученных документов с учетом требований к их оформлению.
Абзац исключен - письмо ФНС России от 21 мая 2018 года N БС-4-21/9584@. - См. предыдущую редакцию.
1.5. В случае выявления оснований, не позволяющих по существу рассмотреть Заявление и (или) Уведомление, налоговый орган сообщает налогоплательщику об указанных основаниях в срок не позднее десяти дней с даты регистрации документов.
1.6. Основаниями для информирования налогоплательщика, представившего Заявление и (или) Уведомление, о невозможности рассмотрения документов являются:
а) представление документов в нечитаемом виде и (или) с несоблюдением требований к их оформлению (заполнению);
б) непредставление документов, подтверждающих полномочия лица действовать в качестве представителя налогоплательщика, если Заявление и (или) Уведомление представляется представителем налогоплательщика;
в) представление документов, содержащих недостоверные сведения (например, используемый в документах ИНН не соответствует имеющимся у налогового органа сведениям в отношении налогоплательщика).
1.7. В случае отсутствия правовых оснований, не позволяющих по существу рассмотреть представленное Заявление и (или) Уведомление, налоговый орган рассматривает указанные документы в срок, установленный Федеральным законом от 02.05.2006 N 59-ФЗ "О порядке рассмотрения обращений граждан Российской Федерации", если иной срок не установлен нормативными или организационно-распорядительными документами ФНС России.
По результатам рассмотрения Заявления (за исключением заявления о гибели или уничтожении объекта налогообложения) и (или) Уведомления налоговым органом составляется и направляется налогоплательщику (его представителю):
(Абзац в редакции, введенной в действие письмом ФНС России от 19 апреля 2019 года N БС-4-21/7479@; в редакции, введенной в действие письмом ФНС России от 21 июня 2019 года N БС-4-21/12067@. - См. предыдущую редакцию)
- уведомление о подтверждении права налогоплательщика на предоставление льготы (по рекомендуемой форме в соответствии с приложением N 1.1) либо
- сообщение об отказе в подтверждении права налогоплательщика на предоставление льготы (по рекомендуемой форме в соответствии с приложением N 1.2).
По результатам рассмотрения заявления о гибели или уничтожении объекта налогообложения налоговым органом составляется и направляется налогоплательщику (его представителю):
(Абзац дополнительно включен письмом ФНС России от 19 апреля 2019 года N БС-4-21/7479@; в редакции, введенной в действие письмом ФНС России от 21 июня 2019 года N БС-4-21/12067@. - См. предыдущую редакцию)
- уведомление о прекращении исчисления налога на имущество физических лиц в связи с гибелью или уничтожением объекта налогообложения (типовая (рекомендуемая) форма приведена в приложении N 1.3) либо
(Абзац дополнительно включен письмом ФНС России от 21 июня 2019 года N БС-4-21/12067@)
- сообщение об отсутствии основания для прекращения исчисления налога на имущество физических лиц в связи с гибелью или уничтожением объекта налогообложения (типовая (рекомендуемая) форма приведена в приложении N 1.4).
(Абзац дополнительно включен письмом ФНС России от 21 июня 2019 года N БС-4-21/12067@)
(Пункт в редакции, введенной в действие письмом ФНС России от 21 мая 2018 года N БС-4-21/9584@. - См. предыдущую редакцию)
1.8. В случае представления Заявления и (или) Уведомления в налоговый орган, в котором налогоплательщик не стоит на учете по факту владения объектом налогообложения, указанным в представленных документах, налоговый орган не позднее трех дней с даты приема Заявления и (или) Уведомления обеспечивает передачу по принадлежности Заявления и (или) Уведомления (с приложением всех представленных с ними документов) для рассмотрения в налоговый орган по месту нахождения объекта налогообложения, указанного в Заявлении и (или) Уведомлении.
При этом необходимо уведомить налогоплательщика о том, что его Заявление и (или) Уведомление направлены в другой налоговый орган для рассмотрения.
В случае невозможности определения налоговой инспекции, в которой налогоплательщик стоит на учете по факту владения объектом налогообложения, указанным в Заявлении и (или) Уведомлении, полученные документы направляются в адрес соответствующего управления ФНС России по субъекту Российской Федерации. При этом управление ФНС России по субъекту Российской Федерации регистрирует Заявление и (или) Уведомление и направляет документы в соответствующую налоговую инспекцию.
1.9. Уведомления могут представляться налогоплательщиками в налоговый орган не позднее 31 декабря года, являющегося налоговым периодом, начиная с которого в отношении соответствующих объектов налогообложения применяется налоговая льгота/налоговый вычет, если иное не предусмотрено ст.13 Закона N 436-ФЗ.
(Абзац в редакции, введенной в действие письмом ФНС России от 19 апреля 2019 года N БС-4-21/7479@. - См. предыдущую редакцию)
При непредставлении налогоплательщиком, имеющим право на налоговую льготу в соответствии со ст.407 НК РФ, Уведомления о выбранном объекте налоговая льгота предоставляется в отношении одного объекта налогообложения каждого вида с максимальной исчисленной суммой налога на имущество физических лиц (п.7 ст.407 НК РФ).
При непредставлении налогоплательщиком, имеющим право на применение налогового вычета в соответствии с п.5 ст.391 НК РФ, Уведомления о выбранном земельном участке налоговый вычет предоставляется в отношении одного земельного участка с максимальной исчисленной суммой земельного налога (п.6_1 ст.391 НК РФ, ч.3 ст.13 Закона N 436-ФЗ).
2. Рассмотрение документов
