Обзор изменений законодательства по общим вопросам бухгалтерского учета и налогообложения за 2018 год
ДЕКАБРЬ 2018 года
Изменены правила налогообложения международных холдинговых компаний
Федеральным законом от 25 декабря 2018 года N 490-ФЗ внесены изменения в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации.
В частности, определено, что в случае, если на момент регистрации международной компании финансовая отчетность за последний завершившийся финансовый год еще не утверждена, представляется финансовая отчетность за предшествующий финансовый год.
Кроме того, если в отношении контролирующего лица международной компании действовали меры ограничительного характера, введенные иностранным государством, такая международная компания не признается международной холдинговой компанией.
Статья 89 НК РФ дополнена нормой, согласно которой в рамках выездной налоговой проверки международной компании не могут быть проверены периоды, предшествующие регистрации такой компании в Российской Федерации в качестве международной компании.
На банки с базовой лицензией не распространяется ФЗ "О консолидированной отчетности"
Федеральным законом от 27.12.2018 N 567-ФЗ внесены изменения в часть 5 статьи 2 Федерального закона от 27 июля 2010 года N 208-ФЗ "О консолидированной финансовой отчетности".
Согласно изменениям банки с базовой лицензией освобождены от обязанности составлять индивидуальную финансовую отчетность в соответствии с МСФО.
Утвержден Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 25/2018 "Бухгалтерский учет аренды"
Приказом Минфина России от 16 октября 2018 года N 208н утвержден Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 25/2018 "Бухгалтерский учет аренды".
Согласно ФСБУ 25/2018 объектами учета аренды признаются объекты бухучета при единовременном выполнении следующих условий:
- арендодатель предоставляет арендатору предмет аренды на определенный срок;
- предмет аренды идентифицируется;
- арендатор имеет право на получение экономических выгод от использования предмета аренды в течение срока аренды;
- арендатор имеет право определять, как и для какой цели используется предмет аренды в той степени, в которой это не предопределено техническими характеристиками предмета аренды.
Уточнено, какие платежи включаются в состав арендных платежей, как рассчитывается срок аренды для целей бухгалтерского учета, а также особенности учета у арендатора и арендодателя.
ФСБУ 25/2018 применяется организациями, начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2022 год. Однако организация может принять решение о применении стандарта до указанного срока.
Утверждена форма представления информации об установлении, изменении и прекращении действия региональных и местных налогов
Приказом ФНС России от 22 ноября 2018 года N ММВ-7-21/652@ утверждены форма и формат представления информации об установлении, изменении и прекращении действия региональных и местных налогов, а также порядок направления указанной информации в электронной форме.
Информацию об установлении, изменении и прекращении действия региональных и местных налогов направляют органы госвласти субъектов РФ и органы местного самоуправления в управления ФНС по субъектам РФ.
Данную информацию органы власти направляют в электронной форме не позднее рабочего дня, следующего за днем официального опубликования закона субъекта Российской Федерации или нормативного правового акта представительного органа муниципального образования об установлении, изменении и прекращении действия соответственно региональных или местных налогов.
В ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" внесены изменения
Приказом Минфина России от 20 ноября 2018 года N 236н внесены изменения в Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02.
В частности, в новой редакции термин "постоянное налоговое обязательство (актив)" заменен на "постоянный налоговый расход (доход)".
Уточнены случаи, когда образуются вычитаемые временные разницы (например, при переоценке активов по рыночной стоимости для целей бухгалтерского учета, применении разных правил создания резервов по сомнительным долгам и других аналогичных резервов для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения и др.).
Закреплены особенности для консолидированной группы налогоплательщиков: текущий налог на прибыль формируется на отдельном счете по учету расчетов с участниками консолидированной группы налогоплательщиков. На этом счете отражается в бухгалтерском учете ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков сумма налога на прибыль по группе в целом.
Кроме того, уточнены правила раскрытия информации в бух. отчетности. Расход (доход) по налогу на прибыль с подразделением на отложенный налог на прибыль и текущий налог на прибыль отражается в отчете о финансовых результатах в качестве статьи, уменьшающей прибыль (убыток) до налогообложения при формировании чистой прибыли (убытка) за отчетный период. В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах раскрываются отложенный налог на прибыль, величины, объясняющие взаимосвязь между расходом (доходом) по налогу на прибыль и показателем прибыли (убытка) до налогообложения, а также иная информация, необходимая пользователям для понимания характера показателей, связанных с налогом на прибыль организаций.
Изменения применяются организациями, начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2020 год. Однако организация вправе принять решение о применении изменений до указанного срока. Такое решение подлежит раскрытию в бухгалтерской (финансовой) отчетности организации.
Уточнен порядок заполнения форм N 11 и N 11 (краткая) в части сведений об основных средствах
Приказом Росстата от 22 ноября 2018 года N 685 внесены изменения и дополнения в Указания по заполнению формы статотчетности N 11 "Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) и других нефинансовых активов", и в Указания по заполнению формы N 11 (краткая) "Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) некоммерческих организаций", начиная с отчета за 2018 год.
Например, в кодовой части титульного листа форм N 11 "Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) и других нефинансовых активов" и N 11 (краткая) "Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) некоммерческих организаций" на основании Уведомления о присвоении кода ОКПО (идентификационного номера), размещенного на портале Росстата по адресу: http://websbor.gks.ru/online/#!/gs/statistic-codes, организация проставляет:
- код по ОКПО - для юридического лица, не имеющего обособленных подразделений;
- идентификационный номер - для обособленного и для головного подразделений юрлица.
Внесены изменения в порядок ведения личного кабинета налогоплательщика
Приказом ФНС России от 6 ноября 2018 года N ММВ-7-19/627@ внесены изменения в порядок ведения личного кабинета налогоплательщика.
Согласно изменениям налогоплательщик может не менять первичный пароль при первом входе в личный кабинет: в таком случае нужно подтвердить его дальнейшее использование.
Кроме того, определены случаи, когда доступ к личному кабинету налогоплательщика прекращается:
- если налогоплательщик в личном кабинете выберет опцию "отказаться от пользования личным кабинетом налогоплательщика";
- при поступлении от физического лица Заявления на получение доступа с выбранным в поле "Прошу" реквизитом "3 - прекратить доступ к личному кабинету налогоплательщика";
- в случае поступления сведений о факте смерти физического лица.
Также все документы, информация и сведения будут направляться только через личный кабинет налогоплательщика по истечении 3 рабочих дней со дня регистрации физического лица, если налогоплательщик не направит соответствующее уведомление.
НОЯБРЬ 2018 года
Изменены правила действия норм законодательства о налогах и сборах в отношении участников специальных инвестиционных контрактов и резидентов ТОСЭР и свободного порта Владивосток
Федеральным законом от 27 ноября 2018 года N 424-ФЗ внесены изменения в статью 1 Федерального закона от 3 августа 2018 года N 300-ФЗ "О внесении изменений в статью 5 части первой и статьи 422 и 427 части второй Налогового кодекса Российской Федерации".
Согласно изменениям положения актов законодательства о налогах и сборах в части увеличения или отмены пониженных налоговых ставок, тарифов страховых взносов, установленных для налогоплательщиков - участников специальных инвестиционных контрактов, или в части отмены или изменения условий предоставления налоговых льгот и иных преференций (включая особый порядок и сроки уплаты, порядок исчисления налогов и сборов), установленных для таких налогоплательщиков, не применяются в отношении указанных налогоплательщиков до наступления наиболее ранней из следующих дат:
- даты утраты налогоплательщиком статуса участника специального инвестиционного контракта;
- даты окончания сроков действия налоговых ставок, тарифов страховых взносов, налоговых льгот, порядка исчисления налогов, порядка и сроков уплаты налогов, установленных на дату заключения специального инвестиционного контракта, если дата окончания сроков действия налоговых ставок, тарифов страховых взносов, налоговых льгот, порядка исчисления налогов, порядка и сроков уплаты налогов, установленных на дату заключения специального инвестиционного контракта, наступает ранее даты утраты налогоплательщиком статуса налогоплательщика - участника специального инвестиционного контракта.
В аналогичном порядке действуют нормы законодательства о налогах и сборах в отношении налогоплательщиков - резидентов территорий опережающего социально-экономического развития и налогоплательщиков - резидентов свободного порта Владивосток.
Изменен порядок представления бухгалтерской (финансовой) отчетности
Федеральным законом от 28 ноября 2018 года N 444-ФЗ внесены изменения в Федеральный закон от 6 декабря 2011 года N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".
Согласно изменениям бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью.
ФНС России формирует и ведет государственный информационный ресурс бухгалтерской (финансовой) отчетности и обеспечивает доступ к указанному информационному ресурсу для иных государственных органов и заинтересованных лиц.
В целях формирования данного ресурса экономический субъект обязан представлять один экземпляр составленной годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности в налоговый орган по месту своего нахождения не позднее трех месяцев после окончания отчетного периода. При представлении обязательного экземпляра отчетности, которая подлежит обязательному аудиту, аудиторское заключение о ней представляется в виде электронного документа вместе с такой отчетностью либо в течение 10 рабочих дней со дня, следующего за датой аудиторского заключения, но не позднее 31 декабря года, следующего за отчетным годом.
За 2019 год отчетность предоставляется:
- субъектами малого предпринимательства на бумажном носителе или в виде электронного документа;
- иными экономическими субъектами в виде электронного документа.
В орган государственной статистики годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность, начиная с отчетности за 2019 год, представляется организациями, отчетность которых содержит сведения, отнесенные к государственной тайне, а также в случаях, установленных Правительством Российской Федерации.
Соответственно Федеральным законом от 28 ноября 2018 года N 447-ФЗ исключено требование представления налогоплательщиками-организациями годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности в налоговый орган, установленное статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации, если обязанность представления обязательного экземпляра бухгалтерской (финансовой) отчетности установлена Федеральным законом "О бухгалтерском учете", и сохранено такое требование в отношении налогоплательщиков-организаций, для которых Федеральным законом "О бухгалтерском учете" обязанность представления обязательного экземпляра годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности не установлена.
Введен налог для самозанятых (налог на профессиональный доход)
Согласно Федеральному закону от 27 ноября 2018 года N 422-ФЗ с 1 января 2019 года по 31 декабря 2028 года в Москве, Московской и Калужской областях, Республике Татарстан проводится эксперимент по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход".
Данный спецрежим применяют физлица, в том числе и ИП, не имеющие работников, не реализующие подакцизные товары и полезные ископаемые, доходы которых не превысили 2,4 млн рублей в текущем году и др.
Объектом налогообложения признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав). Налоговый период - календарный месяц.
Налоговые ставки установлены в размере 4 процентов при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) физлицам, 6 процентов - при реализации ИП и юрлицам.
Связь с налоговыми органами осуществляется через мобильное приложение "Мой налог". В частности, через приложение налоговый орган уведомляет о сумме исчисленного налога и реквизитах, необходимых для его оплаты. Налоговая декларация не представляется.
Лицам, применяющим спецрежим, установлен налоговый вычет 10000 руб.
При реализации товара налогоплательщик обязан передать сведения о расчетах в налоговый орган, сформировать чек и передать его покупателю. Контрагенты (ИП и юридические лица) не вправе учитывать при исчислении налогов расходы на приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав у налогоплательщика, если у них отсутствует полученный от такого продавца чек.
Кроме того, Федеральным законом от 27 ноября 2018 года N 425-ФЗ установлена ответственность за нарушение порядка или сроков передачи сведений о произведенных расчетах при реализации товаров (работ, услуг) в виде штрафа. Также за аналогичное правонарушение предусмотрена ответственность операторов электронных площадок и кредитных организаций.
Согласно изменениям, внесенным в статью 2 Федерального закона от 22 мая 2003 года N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации", контрольно-кассовая техника не применяется ИП при использовании специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" в отношении доходов, облагаемых налогом на профессиональный доход.
Приняты поправки к стандартам МСФО
Приказом Минфина России от 30 октября 2018 года N 220н в соответствии с Положением о признании МСФО и Разъяснений их применения на территории России, утвержденным постановлением Правительства РФ от 25 февраля 2011 года N 107, на территории РФ вводится МСФО "Поправки к ссылкам на "Концептуальные основы" в стандартах МСФО (поправки к стандартам МСФО)".
Данные поправки к МСФО можно начать применять со дня их официального опубликования. А в обязательном порядке их нужно применять в сроки, определенные в самом МСФО.
ОКТЯБРЬ 2018 года
Утверждены формы запросов налогового органа в банк
