• Текст документа
  • Статус
0 %
Начинаю
Завершаю
Действующий

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПРИКАЗ

от 19 ноября 2002 года N 114н

Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02*

(с изменениями на 20 ноября 2018 года)

____________________________________________________________________
Документ с изменениями, внесенными:
приказом Минфина России от 11 февраля 2008 года N 23н (Российская газета, N 55, 14.03.2008) (вступил в силу с бухгалтерской отчетности 2008 года);
приказом Минфина России от 25 октября 2010 года N 132н (Российская газета, N 271, 01.12.2010) (вступил в силу с 1 января 2011 года);
приказом Минфина России от 24 декабря 2010 года N 186н (Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, N 13, 28.03.2011) (вступил в силу с бухгалтерской отчетности 2011 года);
приказом Минфина России от 6 апреля 2015 года N 57н (Официальный интернет-портал правовой информации www.pravo.gov.ru, 06.05.2015, N 0001201505060015);
приказом Минфина России от 20 ноября 2018 года N 236н (Официальный интернет-портал правовой информации www.pravo.gov.ru, 11.12.2018, N 0001201812110007).
____________________________________________________________________

____________________________________________________________________
Изменения, предусмотренные приказом Минфина России от 20 ноября 2018 года N 236н применяются организациями, начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2020 год. Организация вправе принять решение о применении изменений, предусмотренных приказом Минфина России от 20 ноября 2018 года N 236н до указанного срока. Такое решение подлежит раскрытию в бухгалтерской (финансовой) отчетности организации. - См. пункт 2 приказа Минфина России от 20 ноября 2018 года N 236н.

____________________________________________________________________

________________
* Наименование дополнено с бухгалтерской отчетности 2008 года приказом Минфина России от 11 февраля 2008 года N 23н..


Во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 года N 283,

приказываю:

1. Утвердить прилагаемое Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02 (пункт дополнен с бухгалтерской отчетности 2008 года приказом Минфина России от 11 февраля 2008 года N 23н.

2. Ввести в действие настоящий приказ начиная с бухгалтерской отчетности за 2003 год.

Министр
А.Кудрин


Зарегистрировано
в Министерстве юстиции
Российской Федерации
31 декабря 2002 года,
регистрационный N 4090

Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02

УТВЕРЖДЕНО
приказом Министерства финансов
Российской Федерации
от 19 ноября 2002 года N 114н

(с изменениями на 20 ноября 2018 года)

________________
* Наименование дополнено с бухгалтерской отчетности 2008 года приказом Минфина России от 11 февраля 2008 года N 23н..

I. Общие положения

1. Настоящее Положение (далее - Положение) устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль организаций (далее - налог на прибыль) для организаций, признаваемых в установленном законодательством Российской Федерации порядке налогоплательщиками налога на прибыль (кроме кредитных организаций и организаций государственного сектора, а также определяет взаимосвязь показателя, отражающего прибыль (убыток), исчисленного в порядке, установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету Российской Федерации (далее - бухгалтерская прибыль (убыток)), и налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период (далее - налогооблагаемая прибыль (убыток)), рассчитанной в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
(Абзац в редакции, введенной в действие с бухгалтерской отчетности 2008 года приказом Минфина России от 11 февраля 2008 года N 23н; в редакции, введенной в действие с 1 января 2011 года приказом Минфина России от 25 октября 2010 года N 132н; в редакции, введенной в действие с 22 декабря 2018 года приказом Минфина России от 20 ноября 2018 года N 236н.

Абзац утратил силу с 22 декабря 2018 года - приказ Минфина России от 20 ноября 2018 года N 236н..

Положение предусматривает отражение в бухгалтерском учете не только суммы налога на прибыль, подлежащей уплате в бюджет, или суммы излишне уплаченного и (или) взысканного налога, причитающейся организации, либо суммы произведенного зачета по налогу в отчетном периоде, но и отражение в бухгалтерском учете сумм, способных оказать влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов в соответствии с законодательством Российской Федерации (абзац в редакции, введенной в действие с бухгалтерской отчетности 2008 года приказом Минфина России от 11 февраля 2008 года N 23н.

2. Положение может не применяться организациями, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность.
(Пункт дополнен с бухгалтерской отчетности 2008 года приказом Минфина России от 11 февраля 2008 года N 23н; в редакции, введенной в действие с 17 мая 2015 года приказом Минфина России от 6 апреля 2015 года N 57н.

II. Постоянные и временные разницы

(Наименование в редакции, введенной в действие с 22 декабря 2018 года приказом Минфина России от 20 ноября 2018 года N 236н.
(глава дополнена с бухгалтерской отчетности 2008 года
приказом Минфина России от 11 февраля 2008 года N 23н -

см. предыдущую редакцию)

3. Разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, образовавшаяся в результате применения различных правил признания доходов и расходов, которые установлены в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, состоит из постоянных и временных разниц.

Информация о постоянных и временных разницах формируется в бухгалтерском учете либо на основании первичных учетных документов непосредственно по счетам бухгалтерского учета, либо в ином порядке, определяемом организацией самостоятельно. При этом постоянные и временные разницы отражаются в бухгалтерском учете обособленно. В аналитическом учете временные разницы учитываются дифференцированно по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла временная разница (абзац дополнительно включен с бухгалтерской отчетности 2008 года приказом Минфина России от 11 февраля 2008 года N 23н).

Участником консолидированной группы налогоплательщиков временные и постоянные разницы определяются исходя из его налоговой базы, включаемой в налоговую базу по консолидированной группе налогоплательщиков (далее - консолидированная налоговая база) в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
(Абзац дополнительно включен с 22 декабря 2018 года приказом Минфина России от 20 ноября 2018 года N 236н)

Постоянные разницы

4. Для целей Положения под постоянными разницами понимаются доходы и расходы (абзац в редакции, введенной в действие с бухгалтерской отчетности 2008 года приказом Минфина России от 11 февраля 2008 года N 23н:

формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов (абзац дополнительно включен с бухгалтерской отчетности 2008 года приказом Минфина России от 11 февраля 2008 года N 23н);

учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль отчетного периода, но не признаваемые для целей бухгалтерского учета доходами и расходами как отчетного, так и последующих отчетных периодов (абзац дополнительно включен с бухгалтерской отчетности 2008 года приказом Минфина России от 11 февраля 2008 года N 23н).

Постоянные разницы возникают в результате:

превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения по расходам;

непризнания для целей налогообложения расходов, связанных с передачей на безвозмездной основе имущества (товаров, работ, услуг), в сумме стоимости имущества (товаров, работ, услуг) и расходов, связанных с этой передачей;

абзац исключен с бухгалтерской отчетности 2008 года приказом Минфина России от 11 февраля 2008 года N 23н;

образования убытка, перенесенного на будущее, который по истечении определенного времени, согласно законодательству Российской Федерации о налогах и сборах, уже не может быть принят в целях налогообложения как в отчетном, так и в последующих отчетных периодах;

прочих аналогичных различий.

5. Пункт исключен с бухгалтерской отчетности 2008 года приказом Минфина России от 11 февраля 2008 года N 23н..

6. Пункт исключен с бухгалтерской отчетности 2008 года приказом Минфина России от 11 февраля 2008 года N 23н..

7. Для целей Положения под постоянным налоговым расходом (доходом) понимается сумма налога, которая приводит к увеличению (уменьшению) налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.
(Абзац дополнен с бухгалтерской отчетности 2008 года приказом Минфина России от 11 февраля 2008 года N 23н; в редакции, введенной в действие с 22 декабря 2018 года приказом Минфина России от 20 ноября 2018 года N 236н.

Постоянный налоговый расход (доход) признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница.
(Абзац дополнен с бухгалтерской отчетности 2008 года приказом Минфина России от 11 февраля 2008 года N 23н; в редакции, введенной в действие с 22 декабря 2018 года приказом Минфина России от 20 ноября 2018 года N 236н.

Постоянный налоговый расход (доход) равняется величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.
(Абзац дополнен с бухгалтерской отчетности 2008 года приказом Минфина России от 11 февраля 2008 года N 23н; в редакции, введенной в действие с 22 декабря 2018 года приказом Минфина России от 20 ноября 2018 года N 236н.

Абзац исключен с бухгалтерской отчетности 2008 года приказом Минфина России от 11 февраля 2008 года N 23н..

Временные разницы

8. Для целей Положения под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль в другом или в других отчетных периодах, а также результаты операций, не включаемые в бухгалтерскую прибыль (убыток), но формирующие налоговую базу по налогу на прибыль в другом или в других отчетных периодах. Временная разница по состоянию на отчетную дату определяется как разница между балансовой стоимостью актива (обязательства) и его стоимостью, принимаемой для целей налогообложения.
(Пункт в редакции, введенной в действие с 22 декабря 2018 года приказом Минфина России от 20 ноября 2018 года N 236н.

9. Временные разницы приводят к образованию отложенного налога на прибыль.
(Абзац в редакции, введенной в действие с 22 декабря 2018 года приказом Минфина России от 20 ноября 2018 года N 236н.

Для целей Положения под отложенным налогом на прибыль понимается сумма, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

10. Временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) подразделяются на:

вычитаемые временные разницы;

налогооблагаемые временные разницы.

11. Вычитаемые временные разницы приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Налогооблагаемые временные разницы приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Временные разницы образуются в результате:

применения разных правил оценки первоначальной стоимости и амортизации внеоборотных активов для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;

применения разных способов формирования себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;

применения, в случае продажи объектов основных средств, разных правил признания для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения доходов и расходов, связанных с их продажей;

переоценки активов по рыночной стоимости для целей бухгалтерского учета;

признания в бухгалтерском учете обесценения финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, запасов и других активов;

применения разных правил создания резервов по сомнительным долгам и других аналогичных резервов для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;

признания в бухгалтерском учете оценочных обязательств;

применения различных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;

убытка, перенесенного на будущее, не использованного для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодах;

прочих аналогичных различий.
(Пункт в редакции, введенной в действие с 22 декабря 2018 года приказом Минфина России от 20 ноября 2018 года N 236н.

12. Пункт утратил силу с 22 декабря 2018 года - приказ Минфина России от 20 ноября 2018 года N 236н..

13. Пункт исключен с бухгалтерской отчетности 2008 года приказом Минфина России от 11 февраля 2008 года N 23н..

III. Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства, их признание и отражение в бухгалтерском учете

14. Для целей Положения под отложенным налоговым активом понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Организация признает отложенные налоговые активы в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы, при условии существования вероятности того, что она получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах.

Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете с учетом всех вычитаемых временных разниц, за исключением случаев, когда существует вероятность того, что вычитаемая временная разница не будет уменьшена или полностью погашена в последующих отчетных периодах, а также за исключением суммы убытка, полученного участником консолидированной группы налогоплательщиков в отчетном периоде, учитываемой при определении консолидированной налоговой базы за этот период.
(Абзац в редакции, введенной в действие с 22 декабря 2018 года приказом Минфина России от 20 ноября 2018 года N 236н.

Изменение величины отложенных налоговых активов в отчетном периоде равняется произведению вычитаемых временных разниц, возникших (погашенных) в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату. В случае изменения ставок налога на прибыль в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах величина отложенных налоговых активов подлежит пересчету на дату, предшествующую дате начала применения измененных ставок с отнесением возникшей в результате пересчета разницы на счет учета прибылей и убытков (абзац дополнен с бухгалтерской отчетности 2008 года приказом Минфина России от 11 февраля 2008 года N 23н; в редакции, введенной в действие с бухгалтерской отчетности 2011 года приказом Минфина России от 24 декабря 2010 года N 186н.

Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете по учету отложенных налоговых активов (абзац в редакции, введенной в действие с бухгалтерской отчетности 2008 года приказом Минфина России от 11 февраля 2008 года N 23н.

Пример возникновения вычитаемой временной разницы, которая приводит к образованию отложенного налогового актива


Базовые данные

Организация "А" 20 февраля 2003 года приняла к бухгалтерскому учету объект основных средств на сумму 120000 руб. со сроком полезного использования 5 лет. Ставка налога на прибыль составила 24 процента.

В целях бухгалтерского учета организация осуществляет начисление амортизации путем применения способа уменьшаемого остатка, а в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль - линейный метод.

При составлении бухгалтерской отчетности и налоговой декларации по налогу на прибыль за 2003 год организация "А" получила следующие данные:

Для целей бухгалтерского учета (руб.)

Для целей определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль (pуб.)

Принят к бухгалтерскому учету объект основных средств 20 февраля 2003 года со сроком полезного использования 5 лет

120000

120000

Сумма начисленной амортизации за 2003 год составила

40000

20000

Балансовая стоимость объекта основного средства на 01.01.2004

80000

100000



Вычитаемая временная разница при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2003 год составила:

20000 руб. (

40000 руб. -

20000 руб.)


Отложенный налоговый актив при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2003 год составил:

20000 руб. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету 24% / 100 = 4800 руб.

15. Для целей Положения под отложенным налоговым обязательством понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Отложенные налоговые обязательства признаются в том отчетном периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы.

Изменение величины отложенных налоговых обязательств в отчетном периоде равняется произведению налогооблагаемых временных разниц, возникших (погашенных) в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату. В случае изменения ставок налога на прибыль в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах величина отложенных налоговых обязательств подлежит пересчету на дату, предшествующую дате начала применения измененных ставок с отнесением возникшей в результате пересчета разницы на счет учета прибылей и убытков (абзац дополнен с бухгалтерской отчетности 2008 года приказом Минфина России от 11 февраля 2008 года N 23н; в редакции, введенной в действие с бухгалтерской отчетности 2011 года приказом Минфина России от 24 декабря 2010 года N 186н.

Отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете по учету отложенных налоговых обязательств (абзац в редакции, введенной в действие с бухгалтерской отчетности 2008 года приказом Минфина России от 11 февраля 2008 года N 23н.

Пример возникновения налогооблагаемой временной разницы, которая приводит к образованию отложенного налогового обязательства


Базовые данные

Организация "Б" 25 декабря 2002 года приняла к бухгалтерскому учету объект основных средств на сумму 120000 руб. со сроком полезного использования 5 лет. Ставка налога на прибыль составила 24 процента.

Для целей бухгалтерского учета организация осуществляет начисление амортизации линейным способом, а для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль - нелинейным методом.

При составлении бухгалтерской отчетности и налоговой декларации за 2003 год организация "Б" получила следующие данные:

Для целей бухгалтерского учета (руб.)

Для целей определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль (руб.)

1

2

3

Принят к бухгалтерскому учету объект основных средств 25 декабря 2002 года со сроком полезного использования 5 лет

120000

120000

Сумма начисленной амортизации за 2003 год составила

24000

40130

Балансовая стоимость основного средства на 01.01.2004

96000

79870



Налогооблагаемая временная разница при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2003 год составила:

16130 руб. (

40130 руб. -

24000 руб.)


Отложенное налоговое обязательство при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2003 год составило:

16130 руб. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету 24% / 100 = 3871 руб.

16. В случае, если законодательством Российской Федерации о налогах и сборах предусмотрены разные ставки налога на прибыль по отдельным видам доходов, то при оценке отложенного налогового актива или отложенного налогового обязательства ставка налога на прибыль должна соответствовать тому вида дохода, который ведет к уменьшению или полному погашению вычитаемой или налогооблагаемой временной разницы в следующем за отчетным или последующих отчетных периодах.

17. Абзац исключен с бухгалтерской отчетности 2008 года приказом Минфина России от 11 февраля 2008 года N 23н..

По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые активы (абзац в редакции, введенной в действие с бухгалтерской отчетности 2008 года приказом Минфина России от 11 февраля 2008 года N 23н.

В случае, если в текущем отчетном периоде отсутствует налогооблагаемая прибыль, но существует вероятность того, что налогооблагаемая прибыль возникнет в последующих отчетных периодах, то суммы отложенного налогового актива останутся без изменения до такого отчетного периода, когда возникнет в организации налогооблагаемая прибыль, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Отложенный налоговый актив при выбытии актива, по которому он был начислен, списывается в сумме, на которую по законодательству Российской Федерации о налогах и сборах не будет уменьшена налогооблагаемая прибыль, как отчетного периода, так и последующих отчетных периодов (абзац в редакции, введенной в действие с бухгалтерской отчетности 2008 года приказом Минфина России от 11 февраля 2008 года N 23н.

18. Абзац исключен с бухгалтерской отчетности 2008 года приказом Минфина России от 11 февраля 2008 года N 23н..

По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые обязательства (абзац в редакции, введенной в действие с бухгалтерской отчетности 2008 года приказом Минфина России от 11 февраля 2008 года N 23н.

Отложенное налоговое обязательство при выбытии актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается в сумме, на которую по законодательству Российской Федерации о налогах и сборах не будет увеличена налогооблагаемая прибыль, как отчетного, так и последующих отчетных периодов (абзац в редакции, введенной в действие с бухгалтерской отчетности 2008 года приказом Минфина России от 11 февраля 2008 года N 23н.

19. При составлении бухгалтерской отчетности организации предоставляется право отражать в бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, кроме случаев, когда законодательством Российской Федерации о налогах и сборах предусмотрено раздельное формирование налоговой базы (абзац дополнен с бухгалтерской отчетности 2011 года приказом Минфина России от 24 декабря 2010 года N 186н.

Абзац утратил силу с бухгалтерской отчетности 2011 года - приказ Минфина России от 24 декабря 2010 года N 186н:

абзац утратил силу с бухгалтерской отчетности 2011 года - приказ Минфина России от 24 декабря 2010 года N 186н;

абзац утратил силу с бухгалтерской отчетности 2011 года - приказ Минфина России от 24 декабря 2010 года N 186н.

IV. Учет налога на прибыль

20. Для целей Положения сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка), является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль.

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Для целей Положения под расходом (доходом) по налогу на прибыль понимается сумма налога на прибыль, признаваемая в отчете о финансовых результатах в качестве величины, уменьшающей (увеличивающей) прибыль (убыток) до налогообложения при расчете чистой прибыли (убытка) за отчетный период. Расход (доход) по налогу на прибыль определяется как сумма текущего налога на прибыль и отложенного налога на прибыль. При этом отложенный налог на прибыль за отчетный период определяется как суммарное изменение отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств за этот период, за исключением результатов операций, не включаемых в бухгалтерскую прибыль (убыток). Практический пример определения расхода (дохода) по налогу на прибыль и связанных с ним показателей приведен в приложении к Положению.
(Абзац в редакции, введенной в действие с 22 декабря 2018 года приказом Минфина России от 20 ноября 2018 года N 236н.

Абзац исключен с бухгалтерской отчетности 2008 года приказом Минфина России от 11 февраля 2008 года N 23н..

Абзац исключен с бухгалтерской отчетности 2008 года приказом Минфина России от 11 февраля 2008 года N 23н..

21. Для целей Положения текущим налогом на прибыль признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
(Пункт в редакции, введенной в действие с 22 декабря 2018 года приказом Минфина России от 20 ноября 2018 года N 236н.

22. Способ определения величины текущего налога на прибыль закрепляется в учетной политике организации.

Организация может использовать следующие способы определения величины текущего налога на прибыль:

на основе данных, сформированных в бухгалтерском учете. При этом величина текущего налога на прибыль должна соответствовать сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль;
(Абзац в редакции, введенной в действие с 22 декабря 2018 года приказом Минфина России от 20 ноября 2018 года N 236н.

на основе налоговой декларации по налогу на прибыль. При этом величина текущего налога на прибыль соответствует сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.

Сумма доплаты (переплаты) налога на прибыль в связи с обнаружением ошибок (искажений) в предыдущие отчетные (налоговые) периоды, не влияющая на текущий налог на прибыль отчетного периода, отражается по отдельной статье отчета о финансовых результатах (после статьи текущего налога на прибыль).
(Абзац в редакции, введенной в действие с 17 мая 2015 года приказом Минфина России от 6 апреля 2015 года N 57н.

Текущий налог на прибыль участниками (включая ответственного участника) консолидированной группы налогоплательщиков формируется на отдельном счете по учету расчетов с участниками консолидированной группы налогоплательщиков. На этом счете отражается в бухгалтерском учете ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков сумма налога на прибыль по консолидированной группе налогоплательщиков в целом, подлежащая уплате ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков в бюджет на основе консолидированной налоговой базы, сформированной вне системы бухгалтерского учета в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
(Абзац дополнительно включен с 22 декабря 2018 года приказом Минфина России от 20 ноября 2018 года N 236н)
(Пункт в редакции, введенной в действие с бухгалтерской отчетности 2008 года приказом Минфина России от 11 февраля 2008 года N 23н.

V. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности

23. Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском балансе соответственно в качестве внеоборотных активов и долгосрочных обязательств.

Задолженность либо переплата по текущему налогу на прибыль за каждый отчетный период отражаются в бухгалтерском балансе соответственно в качестве краткосрочного обязательства в размере неоплаченной суммы налога или дебиторской задолженности в размере переплаты и (или) излишне взысканной суммы налога (абзац дополнительно включен с бухгалтерской отчетности 2008 года приказом Минфина России от 11 февраля 2008 года N 23н).

24. Расход (доход) по налогу на прибыль с подразделением на отложенный налог на прибыль и текущий налог на прибыль отражается в отчете о финансовых результатах в качестве статьи, уменьшающей прибыль (убыток) до налогообложения при формировании чистой прибыли (убытка) за отчетный период.

Налог на прибыль, относящийся к операциям, не включаемым в бухгалтерскую прибыль (убыток), отражается в отчете о финансовых результатах в качестве статьи, уменьшающей (увеличивающей) чистую прибыль (убыток) при формировании совокупного финансового результата периода.

Разница между суммой текущего налога на прибыль, исчисленного участником (включая ответственного участника) консолидированной группы налогоплательщиков для включения в консолидированную налоговую базу консолидированной группы налогоплательщиков, и суммой денежных средств, причитающейся с участника (участнику) исходя из условий договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков, раскрывается в отчете о финансовых результатах обособленно и обозначается как перераспределение налога на прибыль внутри консолидированной группы налогоплательщиков.
(Пункт в редакции, введенной в действие с 22 декабря 2018 года приказом Минфина России от 20 ноября 2018 года N 236н.

25. В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах раскрываются:

а) отложенный налог на прибыль, обусловленный:

возникновением (погашением) временных разниц в отчетном периоде;

изменениями правил налогообложения, изменениями применяемых налоговых ставок;

признанием (списанием) отложенных налоговых активов в связи с изменением вероятности того, что организация получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах;

б) величины, объясняющие взаимосвязь между расходом (доходом) по налогу на прибыль и показателем прибыли (убытка) до налогообложения, в том числе:

применяемые налоговые ставки;

условный расход (условный доход) по налогу на прибыль;

постоянный налоговый расход (доход);

в) иная информация, необходимая пользователям для понимания характера показателей, связанных с налогом на прибыль организаций.
(Пункт 25 в редакции, введенной в действие с 22 декабря 2018 года приказом Минфина России от 20 ноября 2018 года N 236н.

Приложение к Положению. Практический пример определения расхода (дохода) по налогу на прибыль и связанных с ним показателей

Приложение
к Положению по бухгалтерскому учету
"Учет расчетов по налогу на прибыль организаций"
ПБУ 18/02, утвержденному приказом
Министерства финансов
Российской Федерации
от 19 ноября 2002 года N 114н
(В редакции, введенной в действие
с 22 декабря 2018 года
приказом Минфина России
от 20 ноября 2018 года N 236н
. -
См. предыдущую редакцию)

Практический пример определения расхода (дохода) по налогу на прибыль и связанных с ним показателей

Базовые данные

При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год организацией "А" в отчете о финансовых результатах отражена прибыль до налогообложения (бухгалтерская прибыль) в размере 150000 руб. Налоговая база по налогу на прибыль за этот же период составила 280000 руб. Ставка налога на прибыль составила 20 процентов.

На конец отчетного года балансовая стоимость активов организации суммарно была меньше их стоимости, принимаемой для целей налогообложения на 50000 руб., а балансовая стоимость обязательств организации превышала их стоимость, принимаемую для целей налогообложения, на 15000 руб.

На конец предыдущего года балансовая стоимость активов организации превышала их стоимость, принимаемую для целей налогообложения на 70000 руб., а балансовая стоимость обязательств организации превышала их стоимость, принимаемую для целей налогообложения, на 10000 руб.

1. Отложенное налоговое обязательство на начало отчетного периода (конец предыдущего периода)

Налогооблагаемые временные разницы - 70000 (руб.)

Вычитаемые временные разницы - 10000 (руб.)

Налогооблагаемые временные разницы = 70000 (руб.) - 10000 (руб.) = 60000 (руб.)

Отложенное налоговое обязательство = 60000 (руб.) х 20/100 = 12000 (руб.)

2. Отложенный налоговый актив на конец отчетного периода

Вычитаемые временные разницы = 50000 (руб.) + 15000 (руб.) = 65000 (руб.)

Отложенный налоговый актив = 65000 (руб.) х 20/100 = 13000 (руб.)

3. Отложенный налог на прибыль за отчетный период = 13000 (руб.) -(-) 12000 (руб.) = 25000 (руб.)

4. Текущий налог на прибыль = 280000 (руб.) х 20/100 = 56000 (руб.)

5. Расход по налогу на прибыль за отчетный период = 25000 (руб.) - 56000 (руб.) = (-) 31000 (руб.)

6. Условный расход по налогу на прибыль = 150000 (руб.) х 20/100 = (-) 30000 (руб.)

7. Постоянный налоговый расход = (-) 31000 (руб.) - (-) 30000 (руб.) = (-) 1000 (руб.)

8. Чистая прибыль

150000 (руб.) + (-) 31000 (руб.) = 119000 (руб.)

или

150000 (руб.) + (-) 30000 (руб.) + (-) 1000 (руб.) = 119000 (руб.).


Редакция документа с учетом
изменений и дополнений подготовлена
АО "Кодекс"


Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02 (с изменениями на 20 ноября 2018 года)

Название документа: Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02 (с изменениями на 20 ноября 2018 года)

Номер документа: 114н

ПБУ18/02

Вид документа: Приказ Минфина России

ПБУ

Принявший орган: Минфин России

Статус: Действующий

Опубликован: Российская газета, N 4, 14.01.2003

Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, N 10, 10.03.2003

Экономика и жизнь, N 3, январь, 2003 год

Официальные документы, N 1, 15 января 2003 года

Финансовая газета, N 3, январь, 2003 год

Все для бухгалтера, N 2, январь, 2003 год

Приложение к "Российской газете", N 8, 2003 год

Налоги, N 4, февраль, 2003 год

Налоги и бизнес, N 5, март, 2003 год

Налоги и платежи, N 3, 2003 год

Консультант, N 7, апрель, 2003 год

Дата принятия: 19 ноября 2002

Дата начала действия: 25 января 2003
Дата редакции: 20 ноября 2018