Министерство финансов Российской Федерации
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 22 апреля 2014 года N ГД-4-3/7660

[Об учете в целях налогообложения прибыли расходов в виде уплаченных таможенных пошлин при ввозе на территорию Российской Федерации импортного оборудования]

Федеральная налоговая служба, рассмотрев запрос в отношении учета в целях налогообложения прибыли расходов в виде уплаченных таможенных пошлин при ввозе на территорию Российской Федерации импортного оборудования, сообщает следующее.

На основании пункта 1 статьи 257 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, либо выявлено в результате инвентаризации, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктами 8 и 20 статьи 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

Как следует из разъяснений Минфина России (в т.ч. от 08.07.2011 N 03-03-06/1/413) таможенные пошлины, уплачиваемые при ввозе на территорию Российской Федерации основного средства, являются расходами, непосредственно связанными с его приобретением и возможностью использования и подлежат включению в его первоначальную стоимость. При вводе в эксплуатацию указанных основных средств суммы таможенных пошлин подлежат списанию через механизм начисления амортизации, установленный статьями 256-259.3 НК РФ.

Данный вывод подтверждается пунктами 7 и 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), согласно которым основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). При этом, фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются, в частности, таможенные пошлины и таможенные сборы.

При этом, наличие специальных положений в НК РФ (подпункт 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ) относительно таможенных пошлин и сборов, согласно которой данные суммы могут быть учтены единовременно в составе прочих расходов, предусмотрены с целью возможности учета данных платежей в составе расходов в иных случаях.

Таким образом, ФНС России с учетом нормы пункта 5 статьи 270 НК РФ, устанавливающей запрет на включение в состав расходов затрат, связанных с приобретением амортизируемого имущества, полагает, что рассматриваемые расходы включаются в первоначальную стоимость импортируемого основного средства.

Государственный советник
Российской Федерации 3 класса
Д.Ю.Григоренко

Приложение

Министерство финансов Российской Федерации
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО ЛЕНИНГРАДСКОЙ ОБЛАСТИ

ПИСЬМО

от ____________ N ___

О представлении разъяснений

Управление ФНС России по Ленинградской области (далее по тексту - Управление), руководствуясь Порядком организации деятельности налоговых органов по вопросам формирования единой методологической позиции в области налогообложения юридических лиц, утвержденным приказом ФНС России от 16.10.2013* N ММВ-7-3/449@ просит дать разъяснение в отношении порядка отражения расходов в виде уплаченных таможенных пошлин при ввозе на территорию РФ импортного оборудования в целях налогообложения налогом на прибыль организаций.

________________

* Вероятно, ошибка оригинала. Следует читать "от 17.10.2013". - Примечание изготовителя базы данных.          

Согласно п.1 ст.257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, либо выявлено в результате инвентаризации, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктами 8 и 20 статьи 250 настоящего Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных настоящим Кодексом.

В соответствии с пп.1 п.1 ст.264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в том числе суммы таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, за исключением перечисленных в статье 270 настоящего Кодекса.

По мнению Минфина, таможенные пошлины, уплачиваемые при ввозе на территорию РФ основного средства, являются расходами, непосредственно связанными с его приобретением и возможностью использования, поэтому они подлежат включению в первоначальную стоимость основных средств. При вводе в эксплуатацию указанных основных средств суммы таможенных пошлин подлежат списанию через механизм начисления амортизации (Письма от 08.07.2011 N 03-03-06/1/413, от 19.06.2009 N 03-03-06/1/417).

Вместе с тем существует противоположная позиция в арбитражной практике. Например, ФАС Дальневосточного округа в Постановлении от 26.12.2013 N Ф03-6587/2013 определил, что налогоплательщик правомерно воспользовался правом, предусмотренным п.4 ст.252 НК РФ и на основании п.1 ст.264 НК РФ включил таможенные пошлины в состав прочих расходов, учитываемых для целей налогообложения налогом на прибыль.

Позиция Управления основана на положениях п.п.1, 7 ст.272 НК РФ, устанавливающих, что расходы, принимаемые для целей налогообложения налогом на прибыль, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся; датой осуществления прочих расходов признается дата начисления налогов (сборов) - для расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей, к которым согласно пп.1 п.1 ст.5 Закона N 5003-1 от 21.05.93 "О таможенном тарифе" относится и таможенная пошлина.

Заместитель
руководителя Управления,
советник государственной
гражданской службы
Российской Федерации 1 класса
Е.А.Кобякова

Электронный текст документа

подготовлен ЗАО "Кодекс" и сверен по:

рассылка