Министерство финансов Российской Федерации
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 14 июня 2013 года N ЕД-4-3/10744

О порядке применения патентной системы налогообложения

Федеральная налоговая служба, рассмотрев ваш запрос по применению патентной системы налогообложения (далее - ПСН), сообщает следующее.

1. Минфин России в своих разъяснениях от 17.05.2013 N 03-11-09/17438@ высказал позицию, что главой 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не предусмотрен порядок пересчета и возврата уплаченных сумм налога, уплачиваемого при применении патентной системы налогообложения (далее - ПСН), в соответствии с фактической продолжительностью действия патента в случае прекращения индивидуальным предпринимателем (далее - ИП) осуществления предпринимательской деятельности, в отношении которой применялся указанный специальный налоговый режим.

В конкретном случае, приведенном в вашем письме, ИП, прекративший деятельность в качестве ИП, сумму налога не уплачивал, поэтому у ИП за время осуществления предпринимательской деятельности возникает обязанность представлять налоговую декларацию на доходы физических лиц.

Что касается представления заявления о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась ПСН, то в соответствии с пунктом 5 статьи 84 Кодекса в случаях прекращения деятельности физического лица в качестве ИП снятие его с учета осуществляется на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей.

Согласно пункту 3.9.1 Порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм документов, используемых при постановке на учет, снятии с учета юридических и физических лиц, утвержденных приказом МНС России от 03.03.2004 N БГ-3-09/178 снятие с учета физического лица в качестве налогоплательщика - ИП в случае прекращения физическим лицом деятельности в качестве ИП осуществляется налоговым органом по месту жительства ИП на основании выписки из ЕГРИП, содержащей сведения о прекращении физическим лицом деятельности в качестве ИП, не позднее рабочего дня, следующего за днем внесения записи в ЕГРИП, с последующим уведомлением физического лица по форме N 09-2-5.

Датой снятия с учета физического лица в качестве налогоплательщика - ИП является дата внесения в ЕГРИП записи о прекращении физическим лицом деятельности в качестве ИП.

Таким образом, по общему правилу утрата статуса ИП означает одновременное прекращение действия режима ПСН для данного лица (ПСН применяется ИП).

2. Если налогоплательщиком не был уплачен налог в сроки, установленные пунктом 2 статьи 346.51 Кодекса, налогоплательщик считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент (подпункт 3 пункта 6 статьи 346.45 Кодекса).

При этом согласно пункту 8 статьи 346.45 Кодекса ИП обязан заявить в налоговый орган об утрате права на применение ПСН по основаниям, указанным в пункте 6 указанной статьи Кодекса, и о переходе на общий режим налогообложения в течение 10 календарных дней со дня наступления обстоятельства, являющегося основанием для утраты права на применение ПСН.

ИП, утративший право на применение ПСН до истечения срока действия патента, вправе вновь перейти на ПСН по этому же виду предпринимательской деятельности не ранее чем со следующего календарного года.

Согласно пункту 7 статьи 346.45 Кодекса суммы налогов, подлежащие уплате в соответствии с общим режимом налогообложения за период, в котором ИП утратил право на применение ПСН, исчисляются и уплачиваются ИП в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь зарегистрированных ИП.

При этом указанные ИП не уплачивают пени в случае несвоевременной уплаты авансовых платежей по налогам, подлежащим уплате в соответствии с общим режимом налогообложения в течение того периода, на который был выдан патент.

Сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате за налоговый период, в котором ИП утратил право на применение ПСН в соответствии с пунктом 6 статьи 346.45 Кодекса, уменьшается на сумму налога, уплаченного в связи с применением ПСН.

Учитывая изложенное, по нашему мнению, если ИП утратил право на применение ПСН по одному из оснований, предусмотренных пунктом 6 статьи 346.45 Кодекса, такой ИП за период, на который был выдан патент, обязан уплатить налоги в рамках общего режима налогообложения, от которых он был освобожден в соответствии с пунктами 10 и 11 статьи 346.43 Кодекса. Неуплаченная сумма налога по ПСН с ИП не взыскивается.

Действительный государственный
советник Российской Федерации
3 класса
Д.В.Егоров

Министерство финансов Российской Федерации
Федеральная налоговая служба

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО РЕСПУБЛИКЕ ТАТАРСТАН

ПИСЬМО

О порядке применения патентной системы налогообложения

Управление Федеральной налоговой службы России по Республике Татарстан, в связи с многочисленными запросами налогоплательщиков и территориальных налоговых органов, просит дать разъяснения по следующим вопросам применения норм главы 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации "Патентная система налогообложения":

1. Индивидуальный предприниматель представил в налоговый орган в срок до 20.12.2012 заявление на получение патента. Налоговый орган выдал патент на право применения ПСН с 01.01.2013, срок действия патента - 12 месяцев, срок уплаты 1/3 стоимости - 25.01.2013.

21.01.2013 предприниматель подает в налоговый орган заявление о снятии его с учета как индивидуального предпринимателя, а налоговый орган обязан снять предпринимателя с учета в течение 5 дней, т.е. 28.01.2013. Возникают следующие вопросы:

- будет ли считаться заявление о снятии индивидуального предпринимателя с налогового учета заявлением о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется ПСН, которое подается в течение 10 календарных дней со дня ее прекращения согласно нормам п.8 статьи 346.45 Кодекса;

- начиная с какой даты деятельность индивидуального предпринимателя, в отношении которой применяется ПСН, считается прекращенной - с 21.01.2013 или с 28.01.2013;

- возникает ли в указанном случае у предпринимателя обязанность по оплате суммы налога, уплачиваемого в связи с применением ПСН и в каком размере - 1/3 суммы налога или полной суммы налога, т.к., согласно нормам пункта 346.49 Кодекса, если индивидуальный предприниматель прекратил предпринимательскую деятельность, в отношении которой применялась ПСН, до истечения срока действия патента, налоговым периодом признается период с начала действия патента до даты прекращения такой деятельности, указанной в заявлении, представленном в налоговый орган и оплата 2/3 суммы налога, согласно пп.2 п.2 статьи 346.51 Кодекса, производится в срок не позднее тридцати календарных дней до дня окончания налогового периода.

2. Остается ли у налогоплательщика обязанность по уплате суммы налога в полном объеме или частично в следующих ситуациях:

- в случае нарушения индивидуальным предпринимателем норм п.п.3 пункта 6 статьи 346.4 Кодекса (неуплата или неполная уплата суммы налога, уплачиваемого в связи с применением ПСН);

- в случае прекращения предпринимательской деятельности до наступления первого срока уплаты налога;

- в случае прекращения предпринимательской деятельности после наступления первого срока уплаты налога.

В соответствии с п.7 ст.346.45 Кодекса суммы налогов, подлежащие уплате в соответствии с общим режимом налогообложения за период, в котором индивидуальный предприниматель утратил право на применение ПСН исчисляются и уплачиваются индивидуальным предпринимателем в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. При этом сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате за налоговый период, в котором индивидуальный предприниматель утратил право на применение ПСН, уменьшается на сумму налога, уплаченного в связи с применением ПСН. На основании указанных положений налогоплательщики делают вывод о том, что в случае утраты права применения ПСН, налогоплательщик освобождается от уплаты суммы налога, уплачиваемого в связи с применением ПСН и просят вернуть сумму переплаты или пересчитать сумму налога исходя из фактического периода осуществления предпринимательской деятельности в рамках ПСН.

Налоговым кодексом перерасчет не предусмотрен, и налоговый орган требует уплатить сумму налога по ПСН в полном объеме, что вызывает недовольство налогоплательщиков, выражаемое в виде жалоб.

Считаем необходимым предусмотреть возможность пересчета величины налога, уплачиваемого при применении патентной системы налогообложения, в соответствии с фактической продолжительностью действия патента (исходя из количества месяцев или дней), а также предусмотреть возможность зачета (возврату) излишне уплаченных сумм - в порядке, предусмотренном ст.78 НК РФ.

Советник государственной гражданской
службы Российской Федерации
1 класса
Ч.Ф.Госсамова

Электронный текст документа
подготовлен ЗАО "Кодекс" и сверен по:
рассылка