ФЕДЕРАЛЬНАЯ СЛУЖБА ПО ФИНАНСОВЫМ РЫНКАМ
ИНФОРМАЦИОННОЕ ПИСЬМО
от 21 марта 2013 года N 13-ДП-12/9549
В целях оказания методической помощи при составлении консолидированной финансовой отчетности в соответствии с Федеральным законом от 27.07.2010 N 208-ФЗ "О консолидированной финансовой отчетности" Федеральная служба по финансовым рынкам доводит до сведения страховых организаций Методические рекомендации по составлению страховыми организациями консолидированной финансовой отчетности за 2012 год в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности, разработанные Национальной организацией по стандартам финансового учета и отчетности при участии специалистов ФСФР России.
Д.В.Панкин
Приложение
к информационному
письму ФСФР России
от 21 марта 2013 года N 13-ДП-12/9549
Методические рекомендации по составлению страховыми организациями консолидированной финансовой отчетности за 2012 год в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности
I. Общие положения
1.1. Назначение и область применения
Настоящие Методические рекомендации по составлению страховыми организациями консолидированной финансовой отчетности за 2012 год в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (далее - Методические рекомендации) подготовлены с целью разъяснения специфических вопросов, связанных с подготовкой финансовой отчетности в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (далее - МСФО) страховыми организациями (далее также - страховщик).
Методические рекомендации содержат разъяснения по следующим вопросам:
- общие вопросы составления финансовой отчетности страховщика по МСФО;
- признание, классификация, представление в отчетности резервов страховщика;
- особенности признания договоров страхования и доходов и расходов по страхованию;
- консолидация, особенности учета сделки по объединению бизнеса, включение в отчетность по МСФО ассоциированных организаций.
Настоящие Методические рекомендации сформированы на основании МСФО, действующих по состоянию на 1 января 2012 года, а также с учетом всех изменений к указанным стандартам, которые вступили в силу с 1 января 2012 года
1.2. Требования к годовой консолидированной финансовой отчетности страховщика и порядок ее представления
1.2.1. Целью финансовой отчетности общего назначения (далее - финансовая отчетность) является представление информации о финансовом положении, финансовых результатах коммерческой и финансовой деятельности и движении денежных средств, которая может быть полезной широкому кругу пользователей для принятия решений о платежеспособности и устойчивости организации, о прогнозах ее будущего развития, о возможных поступлениях и оттоках денежных средств в будущем, о качестве руководства организации и о доверии к его компетентности и честности.
МСФО не содержат предустановленных либо рекомендованных форм отчетности для каких-либо отчитывающихся организаций. Рекомендуемые образцы форм консолидированной финансовой отчетности для страховых организаций приведены в приложении N 1 к настоящим Методическим рекомендациям.
Статьи форм финансовой отчетности вводятся исходя из установленных требований к раскрытию информации, определяемых соответствующими МСФО, и необходимости достоверного и полного представления информации о финансовом положении.
Соблюдение всех действующих требований МСФО на практике обеспечивает представление достоверной отчетности.
Степень детализации при представлении расшифровки статьи зависит от требований МСФО, а также от величины, характера и функции соответствующих сумм. По каждой представленной статье предусмотрено разное раскрытие информации.
Федеральный закон от 27 июля 2010 года N 208-ФЗ "О консолидированной финансовой отчетности" устанавливает требования по составлению, предоставлению и публикации консолидированной финансовой отчетности страховщика по МСФО. Под консолидированной финансовой отчетностью в соответствии с МСФО понимается в том числе финансовая отчетность страховщика, у которого нет дочерней или ассоциированной организации или доли участия в совместно контролируемой организации.
________________
Пункт 7 МСФО (IAS) 27 "Консолидированная и отдельная финансовая отчетность".
1.2.2. В финансовой отчетности приводятся следующие данные:
________________
Пункт 51 МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности".
- наименование отчитывающейся организации или иные способы ее обозначения, а также любое изменение в этих данных по сравнению с предыдущим отчетным периодом;
- относится ли финансовая отчетность к отдельной организации или группе организаций;
- дата окончания отчетного периода или период, охватываемый финансовой отчетностью или примечаниями;
- валюта представления отчетности в значении, определенном в МСФО (IAS) 21 "Влияние изменений обменных курсов валют";
- степень округления, используемая при представлении сумм в финансовой отчетности.
В примечаниях к финансовой отчетности приводится четкое и безоговорочное заявление о ее соответствии МСФО. Не допускается описание финансовой отчетности как соответствующей МСФО, если она не соответствует всем требованиям МСФО.
________________
Пункт 16 МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности".
1.2.3. Страховщик представляет каждый существенный класс аналогичных статей в финансовой отчетности отдельно. Страховщик отдельно представляет статьи, отличающиеся по характеру или функции, за исключением случаев, когда они являются несущественными.
Существенность определяется качественными, а не количественными характеристиками. Если пропуски информации или искажения могут по отдельности или в совокупности повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые на основании финансовой отчетности, эта информация существенна. Критерии существенности определяются страховщиком самостоятельно.
________________
Пункт 7 МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности".
1.2.4. При подготовке отчетности необходимо исходить из следующих принципов:
- уверенность в непрерывности деятельности;
- принцип начисления;
- недопустимость взаимозачета статей;
- как минимум ежегодное составление отчетности;
- предоставление сравнительной информации;
- последовательное использование наименований и группировок статей от периода к периоду.
Отклонение от приведенных принципов подготовки отчетности допустимо только в случаях, прямо предусмотренных МСФО.
1.2.5. Годовая финансовая отчетность представляется не позднее 120 дней после окончания года, за который составлена данная отчетность, но до даты проведения общего собрания участников (акционеров) страховщика.
Промежуточная финансовая отчетность представляется участникам (акционерам) страховщика, если такое представление предусмотрено его учредительными документами.
В соответствии с Федеральным законом от 27 июля 2010 года N 208-ФЗ "О консолидированной финансовой отчетности" годовая консолидированная финансовая отчетность подлежит обязательному аудиту и должна быть опубликована вместе с аудиторским заключением.
1.3. Состав и формы финансовой отчетности
1.3.1. В соответствии с МСФО финансовая отчетность страховщика (как консолидированная, так и неконсолидированная) включает:
- отчет о финансовом положении на дату окончания периода (консолидированный);
- отчет о совокупном доходе за период (консолидированный);
- отчет об изменениях в капитале за период (консолидированный);
- отчет о движении денежных средств за период (консолидированный);
- примечания, состоящие из краткого обзора основных положений учетной политики и прочей пояснительной информации.
В соответствии с изменениями, вступающими в силу в отношении годовых отчетных периодов, начинающихся 1 июля 2012 года и позднее, название отчета о совокупном доходе будет изменено на "отчет о прибыли или убытке за период и прочем совокупном доходе".
________________
Документ Международных стандартов финансовой отчетности "Представление статей прочего совокупного дохода (поправки к Международному стандарту финансовой отчетности (IAS) 1)", введенный в действие на территории Российской Федерации приказом Министерства финансов Российской Федерации от 18 июля 2012 года N 106н.
1.3.2. Согласно пункту 60 МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности" организация должна представлять отчет о финансовом положении с подразделением активов и обязательств на краткосрочные и долгосрочные. Однако организация может представлять активы и обязательства по степени увеличения либо уменьшения их ликвидности при условии, что такая форма представления обеспечивает пользователей надежной и более уместной информацией.
Для страховых организаций, наряду с другими финансовыми организациями, формат представления активов и обязательств в порядке возрастания или убывания их ликвидности обеспечивает более надежную и уместную информацию об их деятельности, поскольку они не осуществляют оказание услуг в рамках четко определенного операционного цикла, что предусмотрено пунктом 63 МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности". В рекомендуемой форме отчета о финансовом положении, приведенной в приложении N 1 к настоящим Методическим рекомендациям, активы и обязательства представлены в порядке возрастания ликвидности.
Вне зависимости от выбранного способа представления в отчетности требуется раскрыть суммы, погашение или возмещение которых ожидается более чем через 12 месяцев от даты составления отчетности.
Для активов состав статей определяется страховщиком самостоятельно исходя из характера, ликвидности, использования разных основ оценки, существенности информации, а также назначения активов.
Для обязательств состав статей определяется страховщиком самостоятельно в зависимости от размера, характеристики и периода погашения соответствующих обязательств.
1.3.3. Отчет о совокупном доходе может быть представлен как:
а) единый отчет о совокупном доходе, который включает все компоненты прибыли или убытка за период и компоненты прочего совокупного дохода;
б) два отчета: отчет, отражающий компоненты прибыли или убытка за период (отдельный отчет о прибылях и убытках) и второй отчет, непосредственно следующий за ним, который начинается с прибыли или убытка за период согласно отчету о прибылях и убытках и отражает компоненты прочего совокупного дохода (отчет о совокупном доходе).
В приложении N 1 к настоящим Методическим рекомендациям представлены два образца рекомендуемых форм отчета о совокупном доходе в форме единого отчета о совокупном доходе.
Вариант 1 содержит примерный состав статей доходов и расходов страховщика в отчете о совокупном доходе.
Вариант 2 содержит пример более подробного представления статей доходов и расходов в разрезе страховой, инвестиционной и прочей деятельности в целях наиболее уместного описания деятельности страховщика.
1.3.4. В отчете об изменениях в капитале представляется:
а) общая величина совокупного дохода за отчетный период с расшифровкой итоговых сумм, причитающихся собственникам материнской организации и владельцам неконтролирующей доли участия;
б) для каждого компонента капитала, эффекты от ретроспективного исправления ошибок, изменений в учетной политике или ретроспективного применения изменений в МСФО;
в) для каждого компонента капитала, сверка между балансовой стоимостью на начало и конец отчетного периода с отдельным раскрытием изменений, отраженных в составе:
1) прибыли или убытка;
2) прочего совокупного дохода;
3) операций с собственниками, действующими в этом качестве, с отдельным отражением взносов, сделанных собственниками, и распределений в пользу собственников, а также изменений в непосредственных долях участия в дочерних организациях, которые не приводят к потере контроля.
В приложении N 1 к настоящим Методическим рекомендациям представлен образец рекомендуемой формы отчета об изменениях в капитале.
1.3.5. В отчете о движении денежных средств представляются потоки денежных средств и эквивалентов денежных средств за отчетный период, сгруппированные в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.
Движение денежных средств по операционной деятельности может быть представлено с использованием одного из двух методов:
1) прямого метода, при котором раскрывается информация об основных видах валовых денежных поступлений и выплат;
