Доходы, освобождаемые от обложения НДФЛ: примеры из практики

     Перечень доходов, освобождаемых от обложения НДФЛ, установлен статьей 217 НК РФ. Остановимся на некоторых нормах данной статьи.

Пункт 3. Компенсационные выплаты

Исполнение трудовых обязанностей

В соответствии с абзацем 9 пункта 3 статьи 217 НК РФ освобождаются от налогообложения компенсационные выплаты, связанные с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Понятие компенсации применительно к трудовым отношениям и случаи предоставления компенсаций, связанных с выполнением работником своих трудовых обязанностей, установлены ТК РФ.

Статьей 164 ТК РФ определено, что компенсации представляют собой денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.

К таким выплатам относятся, например, выплаты в возмещение расходов командированных работников, расходов работников, связанных с переездом на работу в другую местность, расходов работников, связанных с использованием личного имущества в служебных целях и другие.

Следует учитывать, что ТК РФ не рассматривает оплату труда в части превышения тарифных ставок (окладов) в качестве компенсационной выплаты. Любые надбавки к заработной плате работников не являются компенсациями в смысле статьи 164 ТК РФ, а повышают размер оплаты труда работников.

В частности, статьями 149, 152, 153 и 154 ТК РФ установлено, что оплата за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных (при выполнении сверхурочной работы, работы в ночное время, работы в выходные и нерабочие праздничные дни), производится в повышенном размере.

Суммы повышенной оплаты труда, производимой организациями своим сотрудникам в соответствии со статьями 152, 153, 154 ТК РФ при выполнении работ в условиях, отклоняющихся от нормальных, являются повышенной оплатой труда, а не компенсацией. Поскольку пункт 3 статьи 217 НК РФ на такие доплаты не распространяется, они подлежат налогообложению.

Моральный вред

В соответствии с пунктом 3 статьи 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ все виды компенсационных выплат, в том числе связанных с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья.

Согласно положениям статей 151 и 1101 ГК РФ обязанность возмещения морального вреда и его размер определяются судом.

Таким образом, сумма возмещения морального вреда, выплачиваемая организацией физическому лицу на основании решения суда, являясь в соответствии с пунктом 3 статьи 217 НК РФ компенсационной выплатой, связанной с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, не подлежит обложению НДФЛ.

Что касается сумм возмещения морального вреда, нанесенного работнику неправомерными действиями или бездействием работодателя, то в данном случае применяются положения статьи 22 ТК РФ, согласно которым работодатель обязан компенсировать моральный вред в порядке и на условиях, которые установлены ТК РФ, федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.

Возмещение работнику морального вреда производится работодателем в соответствии со статьей 237 ТК РФ.

Выплаченная в соответствии со статьей 237 ТК РФ сумма возмещения морального вреда, является компенсационной выплатой, предусмотренной пунктом 3 статьи 217 НК РФ, и на этом основании не подлежит налогообложению НДФЛ.

(См. письма Минфина России от 28.08.2012 N 03-04-05/6-1009, от 05.12.2011 N 03-04-06/6-335)

Увольнение

С 1 января 2012 года вступила в силу новая редакция пункта 3 статьи 217 НК РФ, внесенная Федеральным законом от 21.11.2011 N 330-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, статью 15 Закона Российской Федерации "О статусе судей в Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации".

Согласно новой редакции не подлежат обложению НДФЛ компенсационные выплаты, установленные законодательством Российской Федерации, связанные с увольнением работников, за исключением суммы выплат в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

То есть, любые выплаты, производимые при увольнении работника с 1 января 2012 года, освобождаются от обложения НДФЛ в сумме, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка (шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях). Суммы превышения трехкратного размера (шестикратного размера) среднего месячного заработка подлежат обложению в установленном порядке.

В число выплат, производимых сотруднику организации при увольнении, сумма которых должна сравниваться с трехкратным (шестикратным) размером среднего месячного заработка в целях налогообложения, входят все выплаты, производимые при увольнении. К таким выплатам относятся, в частности, выплаты, предусмотренные статьями 178, 180, 181, 279 и 318 ТК РФ.

Данный порядок налогообложения применяется в отношении доходов работников организации независимо от основания, по которому производится увольнение (по собственному желанию, по достижении пенсионного возраста, при реорганизации или ликвидации организации и т.д.). Также не имеет значения должность, занимаемая увольняемым работником (директор или рядовой сотрудник).

Как поступись в случае, если с выплат, производимых при увольнении сотрудника, был удержан НДФЛ?

Пунктом 1 статьи 231 НК РФ предусмотрена обязанность налогового агента возвратить излишне удержанную им сумму налога на основании письменного заявления налогоплательщика.

То, что трудовые отношения между организацией, выплатившей сотруднику выходное пособие при его увольнении, и указанным лицом, прекратились, не влияет на порядок применения норм статьи 231 НК РФ.

Таким образом, если организация при выплате денежных средств при увольнении сотрудника удержала сумму НДФЛ, суммы излишне удержанного налога с превышения трехкратного (шестикратного) размера среднего месячного заработка должны быть возвращены организацией с учетом положений статьи 231 НК РФ.

(См., например, письма Минфина России от 24.12.2012 N 03-04-05/6-1430, от 18.12.2012 N 03-04-05/6-1407, 15.11.2012 N 03-04-06/6-325, 19.09.2012 N 03-04-06/6-283, от 26.03.2012 N 03-04-06/6-72)

     Детские мероприятия

Рассмотрим пример.