ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 3 июля 2017 года N БС-4-21/12770@

О формировании и направлении отчета по форме 5-НИОК

Вид налога (тематика): Налог на имущество организаций
Статьи НК*:

__________________

* Текст документа соответствует оригиналу. - Примечание изготовителя базы данных.

Вопрос:

О формировании отчета по форме 5-НИОК

Ответ:

Федеральная налоговая служба информирует о возможности представления Управлениями ФНС России по субъектам Российской Федерации в уполномоченные органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации сведений по форме 5-НИОК "Отчет о результатах администрирования налога на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости (по объектам недвижимого имущества, включенным в перечни, по жилым домам и жилым помещениям, не учитываемым в качестве основных средств, и по объектам недвижимого имущества иностранных организаций, не используемым в их деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства" за 2017 год, сформированной в соответствии с прилагаемыми формой и методическими рекомендациями.

Управлениями ФНС России по г.Москве и Московской области указанные сведения представляются во исполнение пункта 2.1.11.12 Соглашения о взаимодействии Федеральной налоговой службы и Правительства Москвы от 27.06.2014 N ММВ-23-1/6/77-740 и пункта 2.1.2 Соглашения о взаимодействия Федеральной налоговой службы и Правительства Московской области от 26.05.2015 N ММВ-23-11/71@ соответственно, в сроки, определенные формой.

Управления ФНС России по субъектам Российской Федерации, в которых определены на налоговый период 2017 года перечни объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, за исключением Управлений ФНС России по г.Москве и Московской области, представляют указанные сведения по запросам уполномоченных органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации.

Действительный
государственный
советник
Российской Федерации
2 класса
С.Л.Бондарчук

Методические указания по порядку формирования отчета по форме N 5-НИОК "О результатах администрирования налога на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости (по объектам недвижимого имущества, включенным в перечни, по жилым домам и жилым помещениям, не учитываемым в качестве основных средств, и по объектам недвижимого имущества иностранных организаций, не используемым в их деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства)", за первый квартал, полугодие (второй квартал), 9 месяцев (третий квартал) и налоговый период 2017 года

Налогообложение налогом на имущество организаций в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как их кадастровая стоимость, осуществляется в соответствии с главой 30 "Налог на имущество организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), а также законами субъектов Российской Федерации о налоге на имущество организаций.

Налоговая база по налогу на имущество организаций определяется исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества по объектам, указанным в подпунктах 1-4 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса, при соблюдении следующих условий:

- по объектам, перечисленным в подпунктах 1-2 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса, - в случае принятия вступающего в силу в соответствующем налоговом периоде в субъекте Российской Федерации по местонахождению соответствующего объекта недвижимого имущества нормативного правового акта об особенностях определения налоговой базы по налогу на имущество организаций по отдельным объектам недвижимого имущества исходя из их кадастровой стоимости и определения уполномоченным органом власти субъекта Российской Федерации перечня объектов, налоговая база в отношении которых в налоговом периоде определяется как кадастровая стоимость (далее - Перечень);

- по объектам, перечисленным в подпункте 3 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса, - на всей территории Российской Федерации;

- по объектам, перечисленным в подпункте 4 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса, - в случае принятия вступающего в силу в соответствующем налоговом периоде в субъекте Российской Федерации по местонахождению соответствующего объекта недвижимого имущества нормативного правового акта об особенностях определения налоговой базы по налогу на имущество организаций по указанным объектам недвижимого имущества исходя из их кадастровой стоимости.

Налогоплательщиками налога на имущество организаций в отношении объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1-2 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса, включенных в Перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Кодекса, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 Кодекса, признаются:

- имеющие в собственности и на праве хозяйственного ведения указанные объекты недвижимого имущества российские организации, находящиеся на общем режиме налогообложения, применяющие упрощенную систему налогообложения, и применяющие систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности,

- иностранные организации, имеющие в собственности указанные объекты.

Налогоплательщиками налога на имущество организаций в отношении объектов недвижимого имущества, указанных в подпункте 3 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса, признаются иностранные организации, имеющие в собственности указанные объекты, не осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство или не использующие указанные объекты в деятельности через постоянное представительство.

Налогоплательщиками налога на имущество организаций в отношении объектов недвижимого имущества, указанных в подпункте 4 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса, признаются российские организации (в том числе применяющие упрощенную систему налогообложения и систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности) и иностранные организации, имеющие в собственности указанные объекты.

В соответствии с пунктом 1 статьи 386 Кодекса налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога), по месту нахождения имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения, если иное не предусмотрено пунктом 1 статьи 386 Кодекса, налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу.

В отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость, налоговая отчетность по налогу на имущество организаций представляется в налоговые органы по местонахождению указанных объектов.

Налогоплательщики, в соответствии со статьей 83 Кодекса отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговые декларации (расчеты) в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.

При этом налогоплательщики, в соответствии со статьей 83 Кодекса отнесенные к категории крупнейших, в отношении объектов, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость, подлежат администрированию в налоговых органах по местонахождению указанных объектов.

Налоговым периодом по налогу на имущество организаций признается календарный год.

В соответствии с пунктом 2 статьи 372 Кодекса законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных главой 30 Кодекса, порядок и сроки уплаты налога. При установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

Предельные размеры налоговых ставок в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, установлены пунктом 1.1 статьи 380 Кодекса.

В случае, если налоговые ставки в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, не определены законами субъектов Российской Федерации, налогообложение производится по налоговым ставкам, указанным в пункте 1.1 статьи 380 Кодекса.

При составлении отчета по форме N 5-НИОК "Отчет о результатах администрирования налога на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости (по объектам недвижимого имущества, включенным в перечни, по жилым домам и жилым помещениям, не учитываемым в качестве основных средств, и по объектам недвижимого имущества иностранных организаций, не используемым в их деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства" (далее - Отчет) используются:

- форма налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций (далее - Расчет), форма по КНД 1152028 и форма налоговой декларации по налогу на имущество организаций (далее - Декларация), форма по КНД 1152026 и Порядки их заполнения, утвержденные приказом ФНС России от 24.11.2011 N ММВ-7-11/895 "Об утверждении форм и форматов представления в электронном виде налоговой декларации и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций и порядков их заполнения" (зарегистрирован Минюстом России 12.12.2011 N 22542) (с учетом действующих редакций);

- форма налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций (далее - Расчет), форма по КНД 1152028 и форма налоговой декларации по налогу на имущество организаций (далее - Декларация), форма по КНД 1152026 и Порядки их заполнения, утвержденные приказом ФНС России от 31.03.2017 N ММВ-7-21/271@ "Об утверждении форм и форматов представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций в электронной форме и порядков их заполнения" (зарегистрирован Минюстом России 12.04.2017 N 46348);

- определенный уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации на соответствующий налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость;

- поступающие из территориальных органов Росреестра сведения о зарегистрированных правах на недвижимое имущество (в том числе земельные участки) и сделках с ним, правообладателях недвижимого имущества и об объектах недвижимого имущества, форма по КНД 1114235 (утверждена приказом ФНС России от 13.01.2011 N ММВ-7-11/11@ "Об утверждении формы, порядка ее заполнения и формата Сведений о зарегистрированных правах на недвижимое имущество (в том числе земельные участки) и сделках с ним, правообладателях недвижимого имущества и об объектах недвижимого имущества").

1. ИФНС России (за исключением инспекций по районам, районам в городах, городам без районного деления и инспекций Федеральной налоговой службы межрайонного уровня на территории Республики Алтай) составляют и направляют в УФНС России (за исключением Управления ФНС России по Республике Алтай): Отчеты по сроку 21.07.2017 - за первый квартал 2017 года, 25.08.2017 - за второй квартал 2017 года, по сроку 25.11.2017 - за третий квартал 2017 года, по сроку 25.04.2018 - за 2017 год, в составе:

- ИФНС России по субъектам Российской Федерации (за исключением г.Москвы и Московской области, Республики Алтай) - в составе титульного листа, Разделов II, III;

- ИФНС России по г.Москве - в составе титульного листа, Разделов II, III, IV;

- ИФНС России по Московской области - в составе титульного листа, Разделов II, III, V.

Управление ФНС России по Республике Алтай составляет Отчеты (в составе титульного листа, Разделов I, II, III) не позднее 01 августа 2017 года за первый квартал 2017 года, 01 сентября 2017 года за полугодие (второй квартал) 2017 года, 01 декабря 2017 года за 9 месяцев (3 квартал) 2017 года и 03 мая 2017 года за 2017 год.

Отчетные данные по форме N 5-НИОК (в части Разделов II, III, IV, V) передаются в УФНС России по субъектам Российской Федерации, в которых в налоговом периоде 2017 года вступили в силу нормативные правовые акты о налогообложении торгово-офисной недвижимости по кадастровой стоимости (за исключением Управления ФНС России по Республике Алтай) с применением электронной почты в соответствии с установленными форматами текстовых файлов передачи данных статистической налоговой отчетности.

Отчет (в части Разделов II, III, IV, V) заполняется на основании данных, формируемых налоговыми органами по месту нахождения объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых исчисляется как кадастровая стоимость.

Отчет (в части Разделов II, III, IV, V) формируется по данным налоговых органов на основании представленных налогоплательщиками первичных или уточненных Деклараций с учетом результатов камеральных налоговых проверок, а также на основании поступающих в налоговые органы данных Росреестра об объектах недвижимого имущества и их правообладателях.

В части Расчетов и Деклараций, по которым срок окончания камеральной налоговой проверки не наступил на дату составления Отчета, в Отчет включаются сведения по данным налогоплательщиков.

В показатели Отчета не включаются начисленные по налогу пени и налоговые санкции.

Отчет формируется поквартально не нарастающим итогом.

Раздел I Отчета формируется на уровне Управления ФНС России по субъекту Российской Федерации по данным об объектах недвижимого имущества, загруженным в АИС "Налог 3" (в том числе данным перечней объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость).

Раздел I Отчета формируется в виде документа Excel.

Управления ФНС России по субъектам Российской Федерации (далее - УФНС России), в которых в 2014 или 2015 или 2016 или 2017 годах вступили в силу нормативные правовые акты об особенностях определения налоговой базы по налогу на имущество организаций по отдельным объектам недвижимого имущества исходя из их кадастровой стоимости, и определены уполномоченным органом власти субъекта Российской Федерации перечни объектов, налоговая база в отношении которых в налоговом периоде 2017 года определяется как кадастровая стоимость, представляют Отчеты уполномоченным органам исполнительной власти субъектов Российской Федерации, определившим соответствующие перечни объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как их кадастровая стоимость и представляется не позднее 01 августа 2017 года за первый квартал 2017 года, 01 сентября 2017 года за второй квартал 2017 года, 01 декабря 2017 года за 3 квартал 2017 года и 03 мая 2018 года за 2017 год, в составе:

- Управления ФНС России по субъектам Российской Федерации (за исключением г.Москвы и Московской области) - в составе титульного листа, сформированного Управлением по данным АИС "Налог-3", и сформированных по данным из ИФНС Разделов II и III;

- Управление ФНС России по г.Москве - в составе титульного листа, сформированного Управлением ФНС России по г.Москве Раздела I, и сформированных по данным из ИФНС Разделов II, III, IV;

- Управление ФНС России по Московской области - в составе титульного листа, сформированного Управлением ФНС России по Московской области Раздела I, и сформированных по данным из ИФНС Разделов II, III, V.

Отчеты представляются в виде документа, сформированного в ручном режиме стандартными средствами Excel.

2. Данные Деклараций и Расчетов для формирования соответствующих показателей Разделов II, III Отчета (строки 3000-4400) указываются по данным информационного ресурса камеральных налоговых проверок (далее - ИРКНП), сформированного в соответствии с Едиными требованиями к формированию информационного ресурса "Камеральные налоговые проверки", утвержденными приказом МНС России от 17.11.2003 N БГ-3-06/627@ (с учетом изменений и дополнений): реквизит с кодом 2 (Значение показателей "По данным налогоплательщика") раздела II ("Показатели налоговой декларации (расчета)") в случае наступления срока реквизит с кодом 2.5 (Значение показателя "По данным налогового органа") раздела IV ("Показатели проведения и результатов камеральной налоговой проверки…").

Выборка Деклараций осуществляется по реквизитам раздела I ИРКНП.

а) реквизит с кодом 1 ("Код формы по классификатору КНД") равен "1152026";

б) реквизит с кодом 5 ("Отчетный год") при формировании Отчета равен "2017 год";

в) реквизит с кодом 3 ("Налоговый (отчетный) период") равен:

- "34", "50".

Выборка Расчетов осуществляется по реквизитам раздела I ИРКНП:

а) реквизит с кодом 1 ("Код формы по классификатору КНД") равен "1152028";

б) реквизит с кодом 5 ("Отчетный год") при формировании Отчета равен "2017 год";