Обзор писем Минфина РФ и ФНС по налогу на имущество организаций за 2015 год
ДЕКАБРЬ 2015 года
Применение налоговой льготы по налогу на имущество организаций в отношении требующего монтажа оборудования, состоящего из конструктивных частей, приобретенных у лиц, признаваемых и не признаваемых взаимозависимыми
23.12.2015
Письмо ФНС России от 23 декабря 2015 года N БС-4-11/22665@
Письмо Минфина России от 16 декабря 2015 года N 03-05-04-01/73730
В соответствии с пунктом 25 статьи 381 Налогового кодекса РФ освобождаются от обложения налогом на имущество организации - в отношении движимого имущества, принятого с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств, за исключением некоторых объектов движимого имущества, принятых на учет в результате:
если монтаж оборудования производился исходя из отдельных частей оборудования, запасных частей, аппаратуры, приборов, приобретаемых у взаимозависимых лиц, то в отношении вводимого оборудования льгота, установленная пунктом 25 статьи 381 НК РФ, не применяется, и, соответственно, это оборудование облагается налогом на имущество;
если монтаж оборудования производился исходя из отдельных частей оборудования, запасных частей, аппаратуры, приборов, приобретаемых у лиц, не являющихся взаимозависимыми, то такое оборудование не облагаетсся налогом на имущество.
Налог на имущество организаций: изменение кадастровой стоимости объекта по решению комиссии или суда
18.12.2015
Письмо ФНС России от 18 декабря 2015 года N БС-4-11/22243@
Если налоговым органом получено от налогоплательщика решение комиссии или суда об определении кадастровой стоимости объекта в размере рыночной, а от регистрирующего органа такая информация в налоговый орган не поступала, налоговому органу необходимо самому в рамках межведомственного взаимодействия обратиться в органы Росреестра для подтверждения предоставленной налогоплательщиком информации об изменении кадастровой стоимости.
О порядке исчисления налога на имущество организаций в отношении объекта недвижимого имущества
03.12.2015
Письмо Минфина России от 3 декабря 2015 года N 03-05-05-01/70618
Налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость этого имущества, учитываемого по его остаточной стоимости, сформированной по правилам бухучета, утвержденным в учетной политике организации.
Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухучету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.
Налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января соответствующего года. Если в качестве налоговой базы применяется кадастровая стоимость объекта, то являющиеся неотъемлемой частью здания сети и системы инженерно-технического обеспечения (в том числе учитываемые как отдельные инвентарные объекты), указанные в составе проектной документации (в том числе на реконструкцию, модернизацию), облагаются налогом на имущество в составе этого здания.
Налог на имущество организаций: налогообложение движимого имущества по договору финансовой аренды (лизинга) при смене балансодержателя
02.12.2015
Письмо Минфина России от 2 декабря 2015 года N 03-05-05-01/70188
Если движимое имущество по договору финансовой аренды (лизинга) учтено по соглашению сторон на балансе лизингополучателя в качестве основных средств в 2012 году, то при смене балансодержателя по дополнительному соглашению к договору лизинга и постановкой на баланс лизингодателя (собственника) этого движимого имущества в качестве основных средств в 2014 году данное имущество не освобождается от уплаты налога.
Налог на имущество организаций: может ли быть организация освобождена от обложения налогом плотин, не являющихся технологической частью автомобильных дорог
01.12.2015
Письмо ФНС России от 1 декабря 2015 года N БС-4-11/20944
Освобождены от обложения налогом на имущество организации, имеющие на балансе федеральные автомобильные дороги общего пользования, и иное имущество, являющиеся неотъемлемой технологической частью указанных объектов. Обществу принадлежат на праве собственности две плотины, по которым проходят федеральные автомобильные дороги общего пользования, но эти автомобильные дороги обществу не принадлежат и не учитываются на его балансе. Поэтому плотины, не являющиеся технологической частью автомобильных дорог, облагаются налогом на имущество организаций.
НОЯБРЬ 2015 года
Порядок представления единой декларации по налогу на имущество организаций на территории субъекта РФ
27.11.2015
Письмо ФНС России от 27 ноября 2015 года N БС-4-11/20766
Если законодательством субъекта РФ предусмотрено зачисление налога в региональный бюджет без направления по нормативам суммы налога в бюджеты муниципальных образований, то может заполняться одна декларация в отношении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет субъекта РФ.
Если законодательством субъекта РФ предусмотрено зачисление налога полностью или частично в бюджеты муниципальных образований, то может заполняться одна декларация в отношении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет муниципального образования.
Если законодательством субъекта РФ предусмотрено зачисление налога полностью или частично в бюджеты муниципальных образований, находящихся в ведении одного налогового органа, то одна декларация может заполняться в отношении сумм налога, исчисленных отдельно по каждому муниципальному образованию и соответствующему ему коду по ОКТМО.
При этом одна декларация в отношении имущества, подлежащего налогообложению в пределах одного муниципального района, может заполняться только в случае, если отсутствует решение представительного органа муниципального района о зачислении доходов от налога в бюджеты поселений, входящих в состав муниципального района, по установленным нормативам отчислений от доходов от налога, подлежащих зачислению в соответствии с законом субъекта РФ в бюджеты муниципальных районов.
Данный порядок применяется в отношении объектов налогообложения, налог по которым исчисляется из среднегодовой стоимости имущества. Если налог по объектам недвижимости исчисляется из кадастровой стоимости, то налог (авансовые платежи по налогу) уплачивается в бюджет по месту нахождения каждого из указанных объектов. И в отношении указанных объектов нельзя представлять единую декларацию (в целом по субъекту РФ).
О порядке применения отдельных положений статьи 378.2 Налогового кодекса РФ в отношении объектов недвижимости, если у балансодержателя отсутствует госрегистрация права собственности на данный объект недвижимости
25.11.2015
Письмо Минфина России от 25 ноября 2015 года N 03-05-04-01/68419
Налогоплательщиками включенных в Перечень субъекта РФ объектов недвижимого имущества, облагаемых из кадастровой стоимости, признаются собственники этих объектов недвижимости независимо от учета данных активов в качестве основных средств организацией - балансодержателем и отсутствия государственной регистрации прав собственности на объект недвижимого имущества, приобретенного вследствие сделки с объектом недвижимого имущества.
Объекты недвижимого имущества, поставленные на баланс в качестве основных средств в связи с реорганизацией юридических лиц, то налогоплательщиком налога на имущество организаций в отношении этих объектов признается балансодержатель (правопреемник), поскольку вещные права при универсальном правопреемстве возникают в силу закона независимо от регистрации перехода соответствующего права. В этом случае налоговая база определяется исходя из кадастровой стоимости, а в отношении иных объектов недвижимого имущества - исходя из среднегодовой стоимости имущества.
Налог на имущество организаций: порядок налогообложения включенных в перечни объектов недвижимого имущества, права на которые возникли у организации после вступления в силу Закона о госрегистрации прав на недвижимость, но не зарегистрированы
23.11.2015
Письмо ФНС России от 23 ноября 2015 года N БС-4-11/20381@
Законодательно не урегулирован вопрос порядка налогообложения включенных в перечни объектов недвижимого имущества, права на которые возникли у организации после вступления в силу Федерального закона от 21.07.97 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним", но не зарегистрированы (в том числе, например, права зарегистрированы на другую организацию - предыдущего балансодержателя), а также в случае получения объекта недвижимого имущества по акту приема-передачи после заключения договора купли-продажи до момента регистрации права собственности или в случае получения объекта по разделительному балансу до регистрации права собственности вновь образованной в результате реорганизации организацией. Указанные объекты принадлежат организации на праве собственности, учитываются у нее на балансе в качестве основных средств, но право собственности на них не зарегистрировано.
Поэтому ФНС предлагает следующий порядок. В период до госрегистрации возникшего права на объекты недвижимого имущества, включенные в перечни объектов, по которым налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, облагаются налогом по кадастровой стоимости у балансодержателя-собственника.
Налог на имущество организаций: налогообложение здания, находящегося на реконструкции
20.11.2015
Письмо Минфина России от 20 ноября 2015 года N 03-05-05-01/67386
Объекты недвижимого имущества (здание театра), находящиеся у учреждения на праве оперативного управления, для бухучета признаются объектами основных средств.
При этом оснований по выбытию объекта недвижимого имущества из состава основных средств на основании принятия решения о его реконструкции Инструкцией N 157н не предусмотрено. Поэтому объекты недвижимого имущества, находящиеся на реконструкции, облагаются налогом на имущество организаций.
Налог на имущество: применение постановления Правительства РФ от 17.06.2015 N 600 в целях использования освобождения от налога
09.11.2015
Письмо Минфина России от 9 ноября 2015 года N 03-05-05-01/64396
22 июня 2015 года официально опубликовано постановление Правительства РФ от 17.06.2015 N 600 "Об утверждении перечня объектов и технологий, которые относятся к объектам и технологиям высокой энергетической эффективности", которое вступило в силу с 30 июня 2015 года, и одновременно утратило силу постановление РФ N 308.
То есть с 30 июня 2015 года не освобождаются от обложения налогом на имущество указанные в постановлении N 308 вновь введенные объекты, имеющие высокую энергетическую эффективность, для которых не предусмотрено установление классов, если такие объекты поставлены на баланс с 30 июня 2015 года.
В то же время в отношении поставленных на учет в период с 1 января 2012 года до 30 июня 2015 года вновь введенных объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность, указанных в постановлении N 308, освобождение от налогообложения сохраняется, если не истек 3-летний срок со дня постановки их на учет.
Постановление РФ N 600 распространяется на вновь введенные объекты, имеющие высокую энергетическую эффективность, поставленные на баланс начиная с 30 июня 2015 года.
ОКТЯБРЬ 2015 года
Определение налоговой базы при исчислении налога на имущество организаций в связи с реорганизацией в форме присоединения
29.10.2015
Письмо Минфина России от 29 октября 2015 года N 03-05-05-01/62469
Если реорганизация в форме присоединения завершилась 16 июня 2015 года (все присоединенные организации исключены из Реестра), то остаточная стоимость переданного по передаточному акту имущества присоединенных организаций отражается в бухгалтерской отчетности правопреемника по состоянию на 16 июня 2015 года и, следовательно, включается в расчет при исчислении среднегодовой стоимости имущества правопреемника по состоянию на 1 июля 2015 года. В этом случае при реорганизации в форме присоединения двойного налогообложения по налогу на имущество организаций не возникает.
Как исчислить налог на имущество организаций, если объекты недвижимости используются исключительно для медицинской деятельности, оказания услуг по присмотру и уходу за детьми, ремонту транспортных средств
29.10.2015
Письмо Минфина России от 29 октября 2015 года N 03-05-05-01/62255
Если объекты недвижимости используются исключительно в целях осуществления медицинской деятельности, оказания услуг по присмотру и уходу за детьми, технического обслуживания и ремонта транспортных средств, то положения статьи 378_2 НК РФ, предусматривающие исчисление налога из кадастровой стоимости имущества, на эти объекты не распространяются.
ФНС направила контрольные соотношения показателей форм налоговой декларации и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций
27.10.2015
Письмо ФНС России от 27 октября 2015 года N БС-4-11/18786
ФНС направила для использования в практической работе контрольные соотношения показателей форм налоговой декларации и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций, утвержденных приказом ФНС России от 24.11.2011 N ММВ-7-11/895 "Об утверждении форм и форматов представления в электронном виде налоговой декларации и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций и порядков их заполнения" (в редакции приказа ФНС России от 05.11.2013 N ММВ-7-11/478@).
Налог на имущество организаций: приобретение оборудования у взаимозависимого лица
08.10.2015
Письмо Минфина России от 8 октября 2015 года N 03-05-05-01/57549
С 1 января 2015 года в отношении основных средств, включенных в первую или во вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной Правительством РФ, следует руководствоваться подпунктом 8 пункта 4 статьи 374 НК РФ, в соответствии с которым такие основные средства не признаются объектом налогообложения по налогу на имущество организаций вне зависимости от даты постановки их на учет в качестве основных средств и передачи (включая приобретение) между лицами, признаваемыми (не признаваемыми) взаимозависимыми. Поэтому приобретенное от взаимозависимого лица в 2013 году движимое имущество, включенное в первую или во вторую амортизационную группу, не облагается налогом на имущество.
СЕНТЯБРЬ 2015 года
Налог на имущество организаций: особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества
29.09.2015
Письмо Минфина России от 29 сентября 2015 года N 03-05-05-01/55504
Если кадастровая стоимость жилого дома определена, а кадастровая стоимость принадлежащей собственнику части жилого дома не определена, то собственник части здания определяет налоговую базу по налогу на имущество организаций как долю кадастровой стоимости здания, в котором находится указанное помещение, соответствующую доле, которую составляет площадь части здания в общей площади здания.
Если законом города федерального значения Севастополь не установлены особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости, то жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, не облагаются налогом на имущество организаций.
Налог на прибыль: налогообложение объектов недвижимого имущества, составляющих закрытый паевой инвестиционный фонд
29.09.2015
Письмо Минфина России от 29 сентября 2015 года N 03-05-05-01/55568
С 1 января 2015 года на управляющие компании ПИФ возложена обязанность уплачивать налог на имущество организаций, исчисленный исходя из кадастровой стоимости вышеназванных объектов недвижимого имущества, составляющего ПИФ, в том числе в отношении жилых домов и жилых помещений, учтенных по правилам ведения бухгалтерского учета в качестве товаров, в соответствии с законом субъекта Российской Федерации, установившим особенности определения налоговой базы в регионе.
