Обзор писем Минфина РФ и ФНС по налогу на доходы физических лиц за 2015 год
ДЕКАБРЬ 2015 года
Каковы порядок и сроки представления налоговыми агентами формы 2-НДФЛ за 2015 год и формы 6-НДФЛ за 2016 год в целом в отношении работников своих обособленных подразделений, а также в отношении физлиц, получивших от этих подразделений доходы по гражданско-правовым договорам?
30.12.2015
Письмо ФНС России от 30 декабря 2015 года N БС-4-11/23300
Налоговые агенты обязаны с 1 января 2016 года представлять форму 2-НДФЛ за 2015 год и форму 6-НДФЛ за первый квартал, полугодие, девять месяцев и за год в налоговый орган по месту своего учета, а в отношении работников этих обособленных подразделений в налоговый орган по месту учета таких обособленных подразделений, а также в отношении физических лиц, получивших доходы по договорам гражданско-правового характера, в налоговый орган по месту учета обособленных подразделений, заключивших договоры от имени организации.
Контролируемые сделки: приобретение акций российской организации физическим лицом, являющимся налоговым резидентом Российской Федерации, у иностранной организации
30.12.2015
Письмо ФНС России от 30 декабря 2015 года N ЕД-3-13/5037@
Сделка физлица, облагаемая НДФЛ в ином порядке, отличном от порядка, установленного для НДФЛ, не подлежит налоговому контролю со стороны ФНС России в случае, если другая сторона сделки - иностранная организация, которая не является налоговым резидентом РФ, не осуществляет предпринимательскую деятельность на территории РФ через постоянное представительство иностранной организации и не получает доход из источников в РФ в связи с совершением такой сделки.
Порядок возврата НДФЛ налогоплательщику в связи с приобретенным им статусом налогового резидента Российской Федерации
30.12.2015
Письмо ФНС России от 30 декабря 2015 года N ЗН-3-17/5083
Справка, подтверждающая статус налогового резидента РФ, выдается налогоплательщику исключительно в целях ее предоставления в компетентный орган иностранного государства для полного или частичного освобождения от уплаты налога в иностранном государстве, в котором данным лицом был получен доход.
НДФЛ возвращается налогоплательщику в связи с приобретенным им статусом налогового резидента Российской Федерации при подаче им налоговой декларации, а также документов, подтверждающих статус налогового резидента. Так как перечень таких документов НК РФ не установлен, то для таких целей могут использоваться любые документы, оформленные в соответствии с законодательством РФ и позволяющие установить количество календарных дней пребывания лица на территории РФ (например, справка с места работы, выданная на основании сведений из табелей учета рабочего времени, копии паспорта с отметками органов пограничного контроля о пересечении границы).
При этом с 1 января 2015 года доходы, полученные гражданами Республики Беларусь, облагаются НДФЛ по ставке 13% с первого дня их работы в России.
НДФЛ: включение затрат на приобретение и установку сборного кухонного гарнитура в состав расходов имущественного налогового вычета при приобретении квартиры
28.12.2015
Письмо ФНС России от 28 декабря 2015 года N БС-3-11/5003@
Согласно положениям подпунктов 4 и 5 пункта 3 статьи 220 НК РФ в фактические расходы на приобретение квартиры, комнаты или доли (долей) в них могут включаться расходы на работы, связанные с отделкой квартиры, комнаты или доли (долей) в них. Принятие к вычету таких расходов возможно в том случае, если договор, на основании которого осуществлено такое приобретение, предусматривает приобретение квартиры, комнаты (прав на квартиру, комнату) или доли (долей) в них без отделки.
Согласно группе 45.3 раздела F Общероссийского классификатора видов экономической деятельности ОК 029-2014 (КДЭС Ред.2), утвержденного приказом Росстандарта от 31.01.2014 N 14-ст, монтаж (установка) сборных кухонных гарнитуров относится к столярным и плотничным работам. Следовательно, при надлежащем документальном оформлении расходы, связанные с монтажом (установкой) сборного кухонного гарнитура, могут быть включены в состав расходов налогоплательщика при предоставлении ему имущественного налогового вычета, установленного подпунктом 3 пункта 1 статьи 220 НК РФ.
Заполнение справки 2-НДФЛ с указанием сумм налогов с копейками
28.12.2015
Письмо ФНС России от 28 декабря 2015 года N БС-3-11/4997@
Работодатель предоставил справку 2-НДФЛ с указанием сумм налогов в пунктах 5.3, 5.4, 5.5 с указанием копеек (прим.: 20400.00). То есть работодатель округлил сумму налогов до целого рубля, но после ставит точку и добавляет 00 копеек. Справка 2-НДФЛ была предоставлена в банк и не была им принята из-за того, что суммы налогов были указаны с 00 копейками. С одной стороны, такое отображение не противоречит действующему законодательству, так как работодатель округлил сумму налога до целого рубля, как того требует закон, и, во-вторых, в законе не говорится, нужно ли ставить 00 копеек после округлённой суммы.
ФНС России указала, что согласно пункту 6 статьи 52 НК РФ сумма налога исчисляется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а сумма налога 50 копеек и более округляется до полного рубля. Так как это указано в Налоговом кодексе, то в Порядке заполнения формы 2-НДФЛ, утвержденном приказом ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@, отсутствует абзац о том, что сумма налога исчисляется в полных рублях. Таким образом, ФНС признала, что если суммы налогов округлены до целого рубля, то в справке формы 2-НДФЛ эти суммы можно указывать как без копеек, так и с 00 копейками.
ФНС направила Контрольные соотношения для формы 6-НДФЛ
28.12.2015
Письмо ФНС России от 28 декабря 2015 года N БС-4-11/23081
ФНС в соответствии с приказом ФНС России от 20.12.2010 N ММВ-7-6/741@ направила Контрольные соотношения показателей формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), утвержденной приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@.
Порядок представления расчета по форме 6-НДФЛ в отношении обособленных подразделений организации, если они стоят на учете в одном и том же налоговом органе
28.12.2015
Письмо ФНС России от 28 декабря 2015 года N БС-4-11/23129@
Расчет по форме 6-НДФЛ заполняется налоговым агентом отдельно по каждому обособленному подразделению независимо от того, что состоят данные обособленные подразделения на учете в одном налоговом органе.
Бонусные баллы, полученные в рамках программы лояльности за использование банковских карт, не облагаются НДФЛ
25.12.2015
Письмо ФНС России от 25 декабря 2015 года N БС-4-11/22949@
Письмо Минфина России от 16 декабря 2015 года N 03-04-07/73675
За совершение расходных операций с использованием пластиковых карт банк-эмитент начисляет клиентам-физлицам бонусные баллы, которые впоследствии можно использовать для оплаты товаров (работ, услуг). В рамках программ лояльности банки начисляют физлицам бонусные баллы при соблюдении определенных условий, одним из которых является оплата покупок с использованием банковских (платежных) карт (совершение физическим лицом расходных операций по оплате банковских услуг). Поэтому товары, "оплаченные" с помощью бонусных баллов, не являются безвозмездно полученными или частично оплаченными, поскольку бонусные баллы достались физлицу не просто так, а за использование банковской карты (совершение определенных расходных операций). В данном случае получаемое вознаграждение можно рассматривать как скидку, предоставляемую физлицам со стоимости услуг банка, и поэтому дохода, подлежащего обложению НДФЛ, у физического лица не возникает.
Обложение НДФЛ стоимости путевок, предоставляемых за счет средств бюджетной системы РФ
25.12.2015
Письмо Минфина России от 25 декабря 2015 года N 03-04-05/76143
Согласно пункту 9 статьи 217 Кодекса не подлежат обложению НДФЛ суммы полной или частичной компенсации (оплаты) стоимости путевок для не достигших возраста 16 лет детей, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории России, предоставляемые за счет средств бюджетов бюджетной системы РФ.
Стоимость путевок, предоставляемых за счет средств бюджетов бюджетной системы РФ физическим лицам, не перечисленным в пункте 9 статьи 217 Кодекса, подлежит обложению НДФЛ в установленном порядке.
Освобождения от налогообложения сумм оплаты стоимости проезда к месту отдыха не предусмотрено.
ФНС направила обзор судебных актов, вынесенных Конституционным Судом РФ и Верховным Судом РФ по вопросам налогообложения во втором полугодии 2015 года
24.12.2015
Письмо ФНС России от 24 декабря 2015 года N СА-4-7/22683
ФНС России направила обзор судебных актов, вынесенных Конституционным Судом Российской Федерации и Верховным Судом Российской Федерации по вопросам налогообложения во втором полугодии 2015 года, в котором содержатся выводы судов, конкретизирующие применение норм налогового законодательства.
В частности, суды пришли к выводам, что:
- налоговая выгода может быть признана необоснованной в случае формального разделения (дробления) бизнеса;
- субсидия, полученная налогоплательщиком из бюджета субъекта РФ, источником финансового обеспечения которой являлись в том числе и целевые межбюджетные трансферты, предоставленные из федерального бюджета, не может рассматриваться как субсидия, предоставленная из федерального бюджета;
- товар считается вывезенным из РФ за пределы таможенной территории Таможенного союза в таможенном режиме экспорта и в том случае, если в указанную таможенную процедуру он был помещен после фактического вывоза, и при этом условие определения места реализации товара, связанное с началом его транспортировки с территории Российской Федерации, не нарушается.
Порядок признания материальной выгоды по НДФЛ при совершении операций РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги
23.12.2015
Письмо Минфина России от 23 декабря 2015 года N 03-04-06/75524
Поскольку проценты по займу разницы между ценой приобретения ценных бумаг по второй части РЕПО и ценой реализации ценных бумаг по первой части РЕПО признаются доходами (расходами) только в целях статьи 214_3 НК РФ, то положительная разница в понятие "материальная выгода от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами" не включается.
Каковы сроки представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, по форме 6-НДФЛ?
21.12.2015
Письмо ФНС России от 21 декабря 2015 года N БС-4-11/22387
Налоговые агенты, начиная с отчетного периода I квартала 2016 года, обязаны ежеквартально представлять в налоговые органы по месту своего учета расчет по форме 6-НДФЛ. При этом расчет по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2016 года должен быть представлен в налоговый орган не позднее 4 мая 2016 года.
Об ответственности за представление сведений по форме 2-НДФЛ с недостоверными данными
18.12.2015
Письмо ФНС России от 18 декабря 2015 года N БС-4-11/22203@
С 1 января 2016 года статьей 126.1 НК РФ установлена ответственность налоговых агентов за представление документов, содержащих недостоверные сведения (в том числе сведений по форме 2-НДФЛ), в виде штрафа в размере 500 рублей за каждый документ.
НДФЛ: налогообложение доходов, полученных в период организации и период проведения XXII Олимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи
16.12.2015
Письмо ФНС России от 16 декабря 2015 года N БС-4-11/22013@
Письмо Минфина РФ от 10 декабря 2015 года N 03-04-07/72288
Если у физлица отсутствует трудовой договор на выполнение работ, связанных с организацией и проведением Игр, заключенный с маркетинговым партнером Международного олимпийского комитета, и договор, который заключен между автономной некоммерческой организацией "Организационный комитет XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи" и маркетинговым партнером Международного олимпийского комитета, неотъемлемой частью которого является утвержденный список соответствующих граждан, то доходы такого лица в виде вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей, полученные от организатора Игр, облагаются НДФЛ.
НДФЛ: налогообложение доходов физических лиц при продаже доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью
15.12.2015
Письмо ФНС России от 15 декабря 2015 года N БС-4-11/21969@
Письмо Минфина России от 24 ноября 2015 года N 03-04-07/68229
Сумма дохода, полученного от продажи доли в уставном капитале организации, может быть уменьшена на соответствующие документально подтвержденные расходы на ее приобретение, включая расходы в виде дополнительных вкладов в уставный капитал, при условии государственной регистрации его увеличения.
НДФЛ: налогообложение выплат сотрудникам органов внутренних дел РФ, а также членам их семей
14.12.2015
Письмо ФНС России от 14 декабря 2015 года N БС-4-11/21863@
Письмо Минфина России от 7 декабря 2015 года N 03-04-07/71204
Доходы в виде единовременной материальной помощи, выплачиваемой в соответствии с распоряжением Правительства РФ от 09.06.2015 N 1063-р членам семьи сотрудников органов внутренних дел РФ в случае гибели (смерти) сотрудника в период прохождения службы либо до истечения одного года после увольнения со службы, не облагаются НДФЛ.
НДФЛ: включение в состав профессионального налогового вычета расходов в виде уплаченных индивидуальным предпринимателем процентов по кредитным договорам
14.12.2015
Письмо ФНС России от 14 декабря 2015 года N БС-4-11/22012@
Письмо Минфина РФ от 7 декабря 2015 года N 03-04-07/71364
Документально подтвержденные расходы на уплату процентов за пользование кредитом, полученным для оплаты товарных ценностей, используемых в предпринимательской деятельности, могут учитываться в составе профессионального налогового вычета.
Предоставление стандартного налогового вычета по НДФЛ налогоплательщику, на обеспечении которого находится ребенок
14.12.2015
