Министерство финансов Российской Федерации
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 20 ноября 2014 года N ГД-4-3/23948
Для использования в работе
Федеральная налоговая служба по вопросу правомерности регистрации изменений в договор о создании КГН в связи с присоединением к группе нового участника и одновременной заменой ответственного участника группы сообщает.
В соответствии с пунктом 2 статьи 25.4 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) стороны договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков обязаны внести изменения в указанный договор в случае:
1) принятия решения о ликвидации одной или нескольких организаций - участников консолидированной группы налогоплательщиков;
2) принятия решения о реорганизации (в форме слияния, присоединения, выделения и разделения) одной или нескольких организаций - участников консолидированной группы налогоплательщиков;
3) присоединения организации к консолидированной группе налогоплательщиков;
4) выхода организации из консолидированной группы налогоплательщиков (в том числе в случаях, когда такая организация перестает удовлетворять условиям, предусмотренным статьей 25.2 Кодекса, включая случаи ее слияния с организацией, не являющейся участником указанной группы, разделения (выделения) организации, являющейся участником этой группы);
5) принятия решения о продлении срока действия договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков.
В соответствии с пунктом 4 статьи 25.4 Кодекса соглашение об изменении договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков (решение о продлении срока действия указанного договора) представляется для регистрации в налоговый орган в следующие сроки:
1) не позднее одного месяца до начала очередного налогового периода по налогу на прибыль организаций - при внесении изменений, связанных с присоединением к группе новых участников (за исключением случаев реорганизации участников указанной группы);
2) не позднее одного месяца до истечения срока действия договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков - при принятии решения о продлении срока действия указанного договора;
3) в течение одного месяца со дня возникновения обстоятельств для изменения договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков - в прочих случаях.
Пунктом 7 статьи 25.4 Кодекса предусмотрено, что основаниями для отказа в регистрации изменений договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков являются:
1) невыполнение условий, предусмотренных статьей 25.2 Кодекса, в отношении хотя бы одного участника консолидированной группы налогоплательщиков;
2) подписание документов не уполномоченными на это лицами;
3) нарушение срока представления документов на изменение указанного договора;
4) непредставление (представление не в полном объеме) документов, предусмотренных пунктом 5 статьи 25.4 Кодекса.
Пунктом 8 статьи 25.4 Кодекса предусмотрено, что изменения договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков вступают в силу в следующем порядке:
1) изменения договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков, связанные с присоединением к такой группе новых организаций (за исключением случаев реорганизации участников группы), вступают в силу не ранее 1-го числа налогового периода по налогу на прибыль организаций, следующего за календарным годом, в котором соответствующие изменения договора зарегистрированы налоговым органом;
2) изменения договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков, связанные с выходом участников из состава такой группы, вступают в силу с 1-го числа налогового периода по налогу на прибыль организаций, в котором возникли обстоятельства для внесения соответствующих изменений в договор (если иное не предусмотрено подпунктом 3 пункта 8 статьи 25.4 Кодекса);
3) изменения договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков, связанные с выходом участников из состава такой группы, которые на момент регистрации налоговым органом соответствующих изменений договора соответствуют условиям, предусмотренным статьей 25.2 Кодекса, вступают в силу с 1-го числа налогового периода по налогу на прибыль организаций, следующего за календарным годом, в котором соответствующие изменения договора зарегистрированы налоговым органом;
4) в прочих случаях изменения договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков вступают в силу с даты, указанной его сторонами, но не ранее даты регистрации соответствующих изменений налоговым органом.
Таким образом, внесение изменений в договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков в связи с присоединением к группе нового участника предусмотрено законодательством о налогах и сборах при отсутствии указанных выше оснований для отказа в регистрации изменений договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков.
В отношении внесения изменений в договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков в связи с заменой ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков следует отметить следующее.
В соответствии с пунктом 3 статьи 25.1 Кодекса ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков признается участник консолидированной группы налогоплательщиков, на которого в соответствии с договором о создании консолидированной группы налогоплательщиков возложены обязанности по исчислению и уплате налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков и который в правоотношениях по исчислению и уплате указанного налога осуществляет те же права и несет те же обязанности, что и налогоплательщики налога на прибыль организаций.
Пунктом 4 статьи 25.1 Кодекса закреплено, что документом, подтверждающим полномочия ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков, является договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков, заключенный в соответствии с Кодексом и гражданским законодательством Российской Федерации.
Статьей 25.6 Кодекса, предусматривающей обстоятельства, при наличии хотя бы одного из которых консолидированная группа налогоплательщиков прекращает свое действие, не установлено, что замена ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков без изменения состава этой группы является обстоятельством, влекущим прекращение деятельности консолидированной группы налогоплательщиков.
Замена ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков без изменения состава этой группы, не связанная с обстоятельствами, указанными в статье 25.6 Кодекса, связана с внесением изменений в договор о создании такой группы. При этом порядок внесения изменений в договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков регулируется статьей 25.4 Кодекса.
При замене ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков следует руководствоваться подпунктом 1 пункта 8 статьи 25.4 Кодекса, в соответствии с которым изменения договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков, связанные с присоединением к такой группе новых организаций, вступают в силу не ранее 1-го числа налогового периода по налогу на прибыль организаций, следующего за календарным годом, в котором соответствующие изменения договора зарегистрированы налоговым органом.
При этом, несмотря на то обстоятельство, что присоединения новых организаций к существующей группе в рассматриваемом случае формально не происходит, появление в такой группе новой организации - ответственного участника, у которого возникает обязанность по исчислению и уплате налога на прибыль организаций по консолидированной группе, свидетельствует о необходимости применения таких изменений с 1-го числа очередного налогового периода по указанному налогу.
С учетом указанного толкования статей 25.4 и 25.6 Кодекса, запрет на замену ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков в Кодексе отсутствует.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
Д.Ю.Григоренко
Приложение
Министерство финансов Российской Федерации
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
О замене ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков
Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 2 (далее - Инспекция) сообщает, что 30.10.2014 ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков (далее - КГН, группа) ООО представил Уведомление о внесении изменений в договор о создании КГН в связи с присоединением к группе нового участника и заменой ответственного участника группы.
В соответствии с пунктом 2 статьи 25.4 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) стороны договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков обязаны внести изменения в указанный договор в случае:
1) принятия решения о ликвидации одной или нескольких организаций - участников консолидированной группы налогоплательщиков;
2) принятия решения о реорганизации (в форме слияния, присоединения, выделения и разделения) одной или нескольких организаций - участников консолидированной группы налогоплательщиков;
3) присоединения организации к консолидированной группе налогоплательщиков;
4) выхода организации из консолидированной группы налогоплательщиков (в том числе в случаях, когда такая организация перестает удовлетворять условиям, предусмотренным статьей 25.2 Кодекса, включая случаи ее слияния с организацией, не являющейся участником указанной группы, разделения (выделения) организации, являющейся участником этой группы);
5) принятия решения о продлении срока действия договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков.
Статьей 25.4 Кодекса установлены условия и порядок внесения изменений в договор о создании КГН, не предусматривающие замену ответственного участника группы.
В соответствии с пунктом 4 статьи 25.4 Кодекса соглашение об изменении договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков представляется для регистрации в налоговый орган в следующие сроки:
1. не позднее одного месяца до начала очередного налогового периода по налогу на прибыль организаций - при внесении изменений, связанных с присоединением к группе новых участников;
2. в течение одного месяца со дня возникновения обстоятельств для изменения договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков - в прочих случаях.
Согласно пункту 7 статьи 25.4 Кодекса основаниями для отказа в регистрации изменений договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков являются:
1) невыполнение условий, предусмотренных статьей 25.2 Кодекса, в отношении хотя бы одного участника консолидированной группы налогоплательщиков;
2) подписание документов не уполномоченными на это лицами;
3) нарушение срока представления документов на изменение указанного договора;
4) непредставление (представление не в полном объеме) документов, предусмотренных пунктом 5 Кодекса настоящей статьи.
Глава 3.1 Кодекса не содержит положений о замене ответственного участника КГН и порядке проведения замены ответственного участника КГН, а также о порядке передачи прав и обязанностей ответственным участником группы новому ответственному участнику КГН.
Вместе с тем, в статье 25.4 Кодекса основания для отказа в регистрации налоговым органом изменений договора о создании КГН, связанных с заменой ответственного участника группы, отсутствуют.
Одновременно сообщаем, что в связи с обращением ООО о предоставлении разъяснений по вопросу возможности замены ответственного участника КГН Инспекция направила запрос от 11.07.2014 N 07-08/11423@ в адрес Управления налогообложения юридических лиц Федеральной налоговой службы. До настоящего времени в адрес Инспекции разъяснения не поступили.
Пунктом 6 статьи 25.4 Кодекса установлено, что налоговый орган обязан зарегистрировать изменения договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков в течение 10 дней со дня представления документов, указанных в пункте 5 данной статьи, и выдать уполномоченному представителю ответственного участника указанной группы один экземпляр изменений с отметкой о его регистрации.
С учетом изложенного, Инспекция просит дать разъяснения в срок не позднее 17.11.2014, о правомерности внесения ООО изменений в договор о создании КГН в связи с присоединением к группе нового участника и одновременной заменой ответственного участника группы.
Исполняющий обязанности
начальника Инспекции,
Государственный советник
Российской Федерации
3 класса
Н.И.Михеева
Электронный текст документа
подготовлен ЗАО "Кодекс" и сверен по:
рассылка
