ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

УКАЗАНИЕ

от 7 октября 2014 года N 3413-У


О порядке определения расчетной стоимости финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованных торгах, в целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации

(с изменениями на 23 июля 2021 года)

Банк России в соответствии с пунктом 2 статьи 305 Налогового кодекса Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации, 2000, N 32, ст.3340) и Федеральным законом от 10 июля 2002 года N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, N 28, ст.2790; 2003, N 2, ст.157; N 52, ст.5032; 2004, N 27, ст.2711; N 31, ст.3233; 2005, N 25, ст.2426; N 30, ст.3101; 2006, N 19, ст.2061; N 25, ст.2648; 2007, N 1, ст.9, ст.10; N 10, ст.1151; N 18, ст.2117; 2008, N 42, ст.4696, ст.4699; N 44, ст.4982; N 52, ст.6229, ст.6231; 2009, N 1, ст.25; N 29, ст.3629; N 48, ст.5731; 2010, N 45, ст.5756; 2011, N 7, ст.907; N 27, ст.3873; N 43, ст.5973; N 48, ст.6728; 2012, N 50, ст.6954; N 53, ст.7591, ст.7607; 2013, N 11, ст.1076; N 14, ст.1649; N 19, ст.2329; N 27, ст.3438, ст.3476, ст.3477; N 30, ст.4084; N 49, ст.6336; N 51, ст.6695, ст.6699; N 52, ст.6975; 2014, N 19, ст.2311, ст.2317; N 27, ст.3634; N 30, ст.4219) устанавливает порядок определения расчетной стоимости финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованных торгах, которые в соответствии с требованиями пункта 3 статьи 301 Налогового кодекса Российской Федерации не признаются обращающимися на организованном рынке (далее - необращающиеся финансовые инструменты срочных сделок).

1. Расчетная стоимость необращающегося финансового инструмента срочных сделок определяется исходя из:

цены, определенной в соответствии с пунктом 3 настоящего Указания, или

расчетной цены, определенной налогоплательщиком в соответствии с пунктом 4 настоящего Указания, или

цены финансового инструмента срочных сделок, определенной оценщиком, или

в случаях, предусмотренных настоящим Указанием, цены финансового инструмента, определенной по методике, установленной в учетной политике налогоплательщика для целей налогообложения.

2. Налогоплательщик вправе самостоятельно устанавливать в учетной политике для целей налогообложения методику определения расчетной стоимости необращающихся финансовых инструментов срочных сделок, условия которых не позволяют определить их расчетную стоимость в соответствии с пунктами 3 и 4 настоящего Указания.

3. Цена, исходя из которой определяется расчетная стоимость финансового инструмента срочных сделок, определяется одним из следующих способов.

3.1. Как средневзвешенная цена такого же финансового инструмента срочных сделок, определенная по итогам торгов на российской бирже (далее - биржевой финансовый инструмент срочных сделок) в день совершения налогоплательщиком операции с финансовым инструментом срочных сделок.

При этом таким же договором, являющимся финансовым инструментом срочных сделок, считается договор, являющийся финансовым инструментом срочных сделок того же вида, с тем же базисным (базовым) активом, с той же датой окончания срока исполнения договора, а также, если это опционный договор (контракт), - той же ценой исполнения.

В случае если средневзвешенная цена биржевого финансового инструмента срочных сделок была рассчитана более чем на одной бирже, налогоплательщик вправе использовать для определения расчетной стоимости финансового инструмента срочных сделок средневзвешенную цену, сложившуюся на любой из этих бирж.

3.2. Как цена закрытия по такому же финансовому инструменту срочных сделок, сложившаяся по итогам торгов на иностранной бирже (далее - иностранный биржевой финансовый инструмент срочных сделок) в день совершения налогоплательщиком операции с финансовым инструментом срочных сделок, а в случае отсутствия цены закрытия - средневзвешенная или иная цена, используемая для переоценки финансового инструмента срочных сделок, раскрываемая в соответствии с личным законом указанной иностранной биржи.

В случае если цена закрытия рынка иностранного биржевого финансового инструмента срочных сделок была рассчитана более чем на одной иностранной бирже, налогоплательщик вправе использовать для определения расчетной цены финансового инструмента срочных сделок цену закрытия по такому же финансовому инструменту срочных сделок, сложившуюся на любой из этих бирж.

3.3. Как среднее арифметическое значение цен, содержащихся в предложениях (в том числе и в парных предложениях противоположной направленности) заключить такие же договоры, являющихся финансовыми инструментами срочных сделок, объявленных кредитными организациями, брокерами, дилерами и (или) управляющими, и (или) иностранными организациями, имеющими аналогичный статус и отвечающими требованиям, установленным подпунктом 1 пункта 2 статьи 51_1 Федерального закона от 22 апреля 1996 года N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" (Собрание законодательства Российской Федерации, 1996, N 17, ст.1918; 2001, N 33, ст.3424; 2002, N 52, ст.5141; 2004, N 27, ст.2711; N 31, ст.3225; 2005, N 11, ст.900; N 25, ст.2426; 2006, N 1, ст.5; N 2, ст.172; N 17, ст.1780; N 31, ст.3437; N 43, ст.4412; 2007, N 1, ст.45; N 18, ст.2117; N 22, ст.2563; N 41, ст.4845; N 50, ст.6247, ст.6249; 2008, N 52, ст.6221; 2009, N 1, ст.28; N 18, ст.2154; N 23, ст.2770; N 29, ст.3642; N 48, ст.5731; N 52, ст.6428; 2010, N 17, ст.1988; N 31, ст.4193; N 41, ст.5193; 2011, N 7, ст.905; N 23, ст.3262; N 27, ст.3880; N 29, ст.4291; N 48, ст.6728; N 49, ст.7040; N 50, ст.7357; 2012, N 25, ст.3269; N 31, ст.4334; N 53, ст.7607; 2013, N 26, ст.3207; N 30, ст.4043, ст.4082, ст.4084; N 51, ст.6699; N 52, ст.6985; 2014, N 30, ст.4219).

Для определения расчетной стоимости необращающегося финансового инструмента срочных сделок могут быть использованы значения цен, содержащиеся в предложениях заключить договоры, адресованные как неограниченному, так и ограниченному кругу лиц, в том числе налогоплательщику по его запросу. При этом количество организаций, объявивших указанные цены, используемые для определения расчетной стоимости финансового инструмента срочных сделок, должно быть не менее трех. Налогоплательщик вправе установить в учетной политике для целей налогообложения перечень организаций, цены которых используются для определения расчетной стоимости необращающихся финансовых инструментов срочных сделок, в том числе для определения расчетной стоимости отдельных видов таких инструментов.

Для определения расчетной стоимости необращающегося финансового инструмента срочных сделок используются цены, объявленные в дату совершения налогоплательщиком операции с финансовым инструментом срочных сделок.

Способ оформления предложения о заключении договоров, используемых для определения расчетной цены, устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.

3.4. Как цена такого же необращающегося финансового инструмента срочных сделок, раскрытая информационным агентством "Рефинитив" (Refinitiv), информационным агентством "Блумберг" (Bloomberg), рассчитанная по итогам дня, в который налогоплательщик совершил операцию с финансовым инструментом срочных сделок.

(Подпункт в редакции, введенной в действие с 10 сентября 2021 года указанием Банка России от 23 июля 2021 года N 5867-У. - См. предыдущую редакцию)

3.5. Как цена такого же необращающегося финансового инструмента срочных сделок, определенная с использованием типовых моделей расчета цен финансовых инструментов срочных сделок, реализованных информационным агентством "Рефинитив" (Refinitiv) или информационным агентством "Блумберг" (Bloomberg).

(Абзац в редакции, введенной в действие с 10 сентября 2021 года указанием Банка России от 23 июля 2021 года N 5867-У. - См. предыдущую редакцию)

При расчете цены необращающегося финансового инструмента срочных сделок с использованием типовых моделей информационных систем информационного агентства "Рефинитив" (Refinitiv) или информационного агентства "Блумберг" (Bloomberg) налогоплательщик должен использовать значения процентных ставок, курса иностранной валюты, иных показателей, сложившихся на дату совершения налогоплательщиком операции с финансовым инструментом срочных сделок, с учетом риска по финансовому инструменту срочных сделок и срока исполнения обязательств по соответствующему договору.

(Абзац в редакции, введенной в действие с 10 сентября 2021 года указанием Банка России от 23 июля 2021 года N 5867-У. - См. предыдущую редакцию)

4. Расчетная цена, исходя из которой может быть определена расчетная стоимость необращающегося финансового инструмента срочных сделок, определяется в соответствии с настоящим пунктом.

4.1. Расчетная цена форвардного договора (контракта), базисным (базовым) активом которого является товар, за исключением драгоценных металлов, рассчитывается по следующей формуле:

4.1.1. ,

где:

Р - расчетная цена форвардного контракта;

S - текущая цена товара на дату заключения форвардного договора (контракта), определяемая в соответствии с пунктом 7 настоящего Указания;

Z - сумма обратно дисконтированных затрат на хранение товара, рассчитанная на дату заключения форвардного договора (контракта);

DF - дисконтный фактор для валюты, в которой выражена цена товара, определяемый по формуле:

4.1.2. ,

где:

- процентная ставка, рассчитанная в соответствии с учетной политикой налогоплательщика для целей налогообложения, на основании индикаторов (котировок) SOFR (обеспеченная ставка овернайт в долларах США), ESTR (краткосрочная ставка в евро), SONIA (средняя ставка овернайт в фунтах стерлингов), TONAR (средняя ставка овернайт в японских иенах), SARON (средняя ставка овернайт в швейцарских франках), RUONIA, RUSFAR (процентные ставки в российских рублях), своп-договоров (контрактов), форвардных договоров (контрактов) или фьючерсных договоров (контрактов), базисным (базовым) активом которых является процентная ставка и (или) иных индикаторов процентных ставок (в долях единицы), соответствующих сроку исполнения форвардного договора (контракта);

(Абзац в редакции, введенной в действие с 10 сентября 2021 года указанием Банка России от 23 июля 2021 года N 5867-У. - См. предыдущую редакцию)

YFC - срок исполнения форвардного договора (контракта) в годах, рассчитанный исходя из количества календарных дней в году, применяемому для расчета процентных ставок в отношении соответствующей валюты (далее - финансовая база), в которой выражена цена товара.

4.2. Расчетная цена форвардного договора (контракта), базисным (базовым) активом которого является драгоценный металл, рассчитывается по следующей формуле:

4.2.1. ,

где:

Р - расчетная цена форвардного договора (контракта);

S - текущая цена драгоценного металла на дату заключения форвардного договора (контракта), определяемая в соответствии с пунктом 7 настоящего Указания;

DF - дисконтный фактор для валюты, в которой выражена цена драгоценного металла, определяемый в соответствии с подпунктом 4.1.2 настоящего пункта;

- дисконтный фактор для соответствующего драгоценного металла, определяемый по формуле:

4.2.2. ,

где:

- ставка доходности по банковским вкладам (в долях единицы), которые размещаются на срок форвардного договора (контракта) и сумма требований по которым определяется исходя из текущей стоимости драгоценного металла. При этом указанная ставка доходности определяется в соответствии с учетной политикой налогоплательщика для целей налогообложения на дату заключения форвардного договора (контракта);

- срок исполнения форвардного договора (контракта) в годах, рассчитанный по финансовой базе драгоценного металла.

4.3. Расчетная цена форвардного договора (контракта), базисным (базовым) активом которого является ценная бумага, рассчитывается по следующей формуле:

,

где:

P - расчетная цена форвардного договора (контракта);

S - текущая цена ценной бумаги, определенная в соответствии с пунктом 5 или 6 настоящего Указания;

DF - дисконтный фактор для валюты, в которой выражена цена ценной бумаги, определяемый в соответствии с подпунктом 4.1.2 настоящего пункта;

d - сумма обратно дисконтированных на дату заключения форвардного договора (контракта) дивидендов, процентов или иного дохода по ценной бумаге, который должен быть выплачен эмитентом ценной бумаги (лицом, обязанным по ценной бумаге) до истечения срока исполнения форвардного договора (контракта). Если доход по ценной бумаге выплачивается не денежными средствами, а иным имуществом, текущая цена такого имущества для целей величины "d" определяется в валюте, в которой выражена цена этой ценной бумаги, в соответствии с пунктами 5 и 6 настоящего Указания (в зависимости от вида иного имущества) либо иным образом в соответствии с пунктом 9 настоящего Указания.

4.4. Расчетная цена форвардного договора (контракта), базисным (базовым) активом которого является иностранная валюта, рассчитывается по следующей формуле:

,

где:

Р - расчетная цена форвардного договора (контракта);

S - курс валюты, являющейся базисным (базовым) активом форвардного договора (контракта), выраженный в валюте платежа по этому договору (контракту) в соответствии с пунктом 8 настоящего Указания;

- дисконтный фактор для валюты, являющейся базисным (базовым) активом форвардного договора (контракта), определяемый в соответствии с подпунктом 4.1.2 настоящего пункта;

- дисконтный фактор для валюты платежа по форвардному договору (контракту), определяемый в соответствии с подпунктом 4.1.2 настоящего пункта.

4.5. Расчетная цена своп-договора (контракта), по условиям которого одна сторона уплачивает другой стороне денежные суммы, рассчитанные исходя из номинальной суммы и процентной ставки, величина которой поставлена в зависимость от обстоятельств, в отношении которых неизвестно наступят они или не наступят, предусмотренных этим договором (контрактом) (далее - плавающая ставка процента), и фиксированного спреда к этой ставке, в случае если спред предусмотрен условиями договора (контракта), а другая сторона уплачивает первой стороне денежные суммы, рассчитанные исходя из номинальной суммы и процентной ставки, величина которой установлена этим договором (контрактом) (далее - фиксированная ставка процента), рассчитывается по следующей формуле:

,

где:

P - расчетная цена (фиксированная ставка процента) своп-договора (контракта) (в долях единицы);

N - номинальная сумма своп-договора (контракта);

n - количество выплат (процентных периодов) по фиксированной ставке процента до истечения срока договора (контракта);

- дисконтный фактор для валюты своп-договора (контракта) на дату окончания i-го процентного периода выплат по фиксированной ставке процента, определяемый в соответствии с подпунктом 4.1.2 настоящего пункта;

- срок i-го процентного периода выплат по фиксированной ставке процента в годах, рассчитанный по финансовой базе валюты своп-договора (контракта);