13. При реализации товаров (работ, услуг) за наличный расчет в розницу и оптом налогоплательщик включает сумму налога в цену товара, предъявленную к оплате покупателю (заказчику) этих товаров (работ, услуг). Указанная сумма определяется, как соответствующая налоговой ставке процентная доля цены товара без учета налога с продаж.
14. Организации и индивидуальные предприниматели исчисляют налог, исходя из стоимости реализованного товара (работ, услуг) (с учетом НДС и акциза) и включают его в цену товара (работ, услуг) с указанием размера налога в накладных, счетах-фактурах и других платежных, расчетных документах отдельной строкой:
15. На предприятиях и организациях общественного питания и у индивидуальных предпринимателей, занимающихся общественным питанием, реализация продукции собственного производства осуществляется с налогом с продаж, кроме продукции, указанной в п. 5 настоящей инструкции. Налог с продаж включается в цену блюда и изделия в размере установленного фиксированного процента к цене, сформированной по калькуляции, включая наценки и надбавки за обслуживание.
16. Организации, выполняющие функции налогового агента, исчисляют, удерживают, перечисляют налог с продаж со стоимости (работ, услуг), реализуемых за наличный расчет по установленным настоящим Законом ставкам (в соответствии с федеральным и областным законодательством и иными нормативно-правовыми актами).
Организации, осуществляя расчеты по поручению других организаций и индивидуальных предпринимателей, выступают в качестве посредников между организациями-собственниками товаров (работ, услуг) и потребителями - населением, должны исчислять и уплачивать в соответствующие бюджеты налог с продаж со всей стоимости реализуемых товаров (работ, услуг).
По договору комиссии товары, поступившие к комиссионеру от комитента, являются собственностью последнего (ст. 996 ГК Российской Федерации)
В случае, если согласно условиям договора комиссии фактическая реализация товаров покупателям производится комиссионером, участвующим в расчетах, то налог с продаж с покупателей должен взиматься комиссионером. При этом налог взимается комиссионером с покупателей исходя из полной цены продажи товара, включающей комиссионное вознаграждение комиссионера. Комитент при получении выручки от комиссионера как наличными денежными средствами, так и безналичными налог с продаж не уплачивает.
В случае, если согласно условиям договора комиссии комиссионер не участвует в расчетах за товар и фактическая реализация товаров покупателям производится комитентом, то налог с продаж с покупателей должен взиматься комитентом и уплачиваться им в бюджет. При этом налог взимается комитентом с покупателей исходя из полной цены продажи товара, включающей комиссионное вознаграждение комиссионера. Комиссионер при получении вознаграждения от комитента как наличными денежными средствами, так и безналичными налог с продаж не уплачивается.
В том случае, когда комитентом является физическое лицо, налогом с продаж облагается только комиссионное вознаграждение комиссионера.
Гражданско-правовые договоры с условием "на реализацию" являются смешанными договорами.
При отсутствии в договоре с условием "на реализацию" особых условий перехода права собственности, право собственности, право собственности на товар переходит "от поставщика" к "покупателю" с момента его передачи (т.е. по правилам, установленным для договоров купли-продажи). Налог с продаж по смешанным договорам должен взиматься как "поставщиком", так и "покупателем" в случае реализации товаров за наличный расчет: "покупателем" - с полной стоимости реализации товаров потребителю; "поставщиком" - с суммы полученных от "покупателя" денежных средств за реализованный товар.
В случае, если индивидуальные предприниматели заключают договора гражданско-правового характера с другими индивидуальными предпринимателями на выполнение работ и оказание услуг, то налог с продаж должен уплачиваться обоими участниками договора. Первой стороной - со стоимости, реализованных товаров за наличный расчет; второй - со стоимости получаемого вознаграждения.
17. Товары (работы, услуги), реализуемые за наличный расчет в рамках совместной деятельности без образования юридического лица, подлежат обложению налогом с продаж у участника совместной деятельности, которому поручено ведение общих дел.
18. При возврате покупателями в установленном порядке продукции, товаров, либо возмещении заказчикам стоимости работ и услуг, по которым ими был уплачен налог с продаж, суммы этого налога подлежат возврату покупателям (заказчикам) организациями и индивидуальными предпринимателями за счет уменьшения последними очередных платежей в бюджет налога с продаж.
19. Стоимость многооборотной, возвратной тары, имеющей залоговые цены, в т.ч. стеклопосуды в облагаемый оборот по налогу с продаж не включается, за исключением случаев реализации тары за наличный расчет предприятиями-изготовителями.
Стоимость тары одноразового использования облагается налогом с продаж в общеустановленном порядке.
20. Суммы налога с продаж, уплаченные при приобретении имущества, включаются в его стоимость и относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) или издержки производства и обращения по мере его списания, в том случае, когда использование этого имущества связано с процессом производства и реализации.
Суммы налога с продаж, фактически уплаченные индивидуальными предпринимателями, включаются в их затраты.
21. Налог с продаж в размере 5 процентов взимается в порядке, установленном действующим законодательством для исчисления и уплаты налога с продаж по счетам, выписанным за товары (включая остатки товаров на 1 января 1999 г.), отгруженные с 1 января 1999 г., а также работы и услуги, выполненные и оказанные начиная с 1 января 1999 г.
Оплата товаров (работ, услуг), отгруженных и выполненных в 1998 г. производится без налога с продаж.
По заказам (работам, услугам), принятым организациями или индивидуальными предпринимателями в 1998 г. и частично оплаченными клиентами (населением) по 31 декабря 1998 г., исполненным в 1999 г., взимание налога с продаж производится только в части оплаты, полученной в 1999 г. при окончательном расчете.
22. Исчисление налога с продаж производится:
- организациями и индивидуальными предпринимателями - ежемесячно, нарастающим итогом с начала года.
23. Расчеты по исчислению и уплате налога с продаж по установленной форме, указанной в приложении 2 к настоящей Инструкции, представляются в налоговый орган в срок не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным:
- раздельно по головной организации и ее обособленным подразделениям исходя из фактической выручки каждого подразделения по месту его нахождения. По месту регистрации самой организации представляется сводный расчет с приложением копий расчетов по обособленным подразделениям, с отметкой налогового органа о принятии расчета по месту нахождения этих подразделений;
- индивидуальными предпринимателями по месту их государственной регистрации.