1. Плательщиками налога на реализацию горюче-смазочных материалов (автобензина, дизельного топлива, дизельных и автотракторных масел, сжатого и сжиженного газа, используемого в качестве моторного топлива) являются объединения, предприятия, организации (в дальнейшем именуемые "предприятия") независимо от форм собственности, ведомственной принадлежности и организационно-правовых форм и предприниматели, реализующие указанные материалы.
2. Объектом налогообложения для предприятий - изготовителей горюче-смазочных материалов является оборот по реализации горюче-смазочных материалов, исходя из фактических цен реализации, без налога на добавленную стоимость.
Для предприятий, осуществляющих обмен горюче-смазочных материалов на какой-либо товар (выполнение работы, услуги), для исчисления налога принимается стоимость этих товаров (работ, услуг) исходя из рыночных цен, сложившихся на момент совершения сделки (в том числе на биржах).
Для предприятий, сдающих сырую нефть на переработку как давальческое сырье и реализующих полученные горюче-смазочные материалы, объектом налогообложения является оборот по реализации горюче-смазочных материалов, исходя из фактических цен реализации, без налога на добавленную стоимость.
3. При перепродаже горюче-смазочных материалов (без налога на добавленную стоимость) и стоимость их приобретения (без налога на добавленную стоимость). При этом к плательщикам, осуществляющим перепродажу указанных материалов, относятся хозяйствующие субъекты, физические лица, реализующие горюче-смазочные материалы, а также посредники, через расчетные счета которых проходит оплата за приобретаемые горюче-смазочные материалы.
4. Датой совершения оборота считается день поступления средств за реализацию горюче-смазочных материалов на счет предприятий в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами - день поступления выручки в кассу.
5. Для предприятий, которые определяют реализацию по отгрузке товаров, датой совершения оборота считается день их отгрузки и предъявления покупателям расчетных документов.
6. Налог уплачивается по ставке 25 процентов.
7. Налог на реализацию горюче-смазочных материалов уплачивается по месту нахождения плательщика в следующие сроки:
7.1. Подекадно 15, 25 и 5 числа каждого месяца предприятиями со среднемесячными платежами более 500 тыс. руб., исходя из фактических оборотов по реализации горюче-смазочных материалов. По окончании месяца предприятия исчисляют сумму налога, исходя из фактических оборотов за отчетный месяц и с учетом уплаченных декадных платежей вносят ее в Дорожный фонд не позднее 20 числа следующего месяца.
7.2. Ежемесячно, исходя из фактических оборотов по реализации горюче-смазочных материалов за истекший месяц, в срок не позднее 20 числа следующего месяца - предприятиями со среднемесячными платежами от 100 тыс. рублей до 500 тыс. рублей.
7.3. Ежеквартально, исходя из фактических оборотов по реализации горюче-смазочных материалов за истекший квартал, не позднее срока, установленного для представления квартальной бухгалтерской отчетности,- предприятиями со среднемесячными платежами до 100 тыс. рублей.
7.4. Размер среднемесячного платежа определяется исходя их отчетных данных за предыдущий квартал.
8. Плательщики налога на реализацию горюче-смазочных материалов ежеквартально (ежемесячно) в сроки, установленные для уплаты налога, представляют налоговым инспекциям по месту своего нахождения расчет по форме, указанной в приложении 1 к настоящей инструкции.
Сроки представления месячного или квартального расчета, а соответственно и сроки уплаты налога за эти периоды, приходящиеся на выходной (нерабочий) или праздничный день, переносятся на первый рабочий день после выходного или праздничного дня.
9. Предприятия-изготовители уплачивают налог на реализацию горюче-смазочных материалов от оборота по реализации этих материалов, исходя из фактических цен реализации, без налога на добавленную стоимость.
Пример:
за 1 тонну
в рублях
1. Цена предприятия, включающая
себестоимость и прибыль 50000
2. Налог на добавленную стоимость
(20% х стр. 1)/100% 10000
3. Налог на реализацию горюче-смазочных
материалов (25% х стр. 1)/100% 12500
4. Стоимость реализации ГСМ потребителям
(перепродавцам) (стр.1 + стр.2 + стр.3) 72500
Для предприятий-изготовителей, реализующих горюче-смазочные материалы по мировым ценам в страны СНГ, Азербайджан и Грузию, перерасчет в рубли производится по курсу, котируемому Центральным банком России на 15 число месяца, предшествующего месяцу поставки.
При этом применяется следующая методика расчета налогов:
------------------------------------------------------------------
NN ¦ Наименование ¦ Страны СНГ ¦ Азербайджан, Грузия
------------------------------------------------------------------
1. Мировая цена
в долларах США А А
в рублях по курсу,
котируемому ЦБ РФ
на_______________ B = K1 x A В = К1 х А
2. Налог на добавленную
стоимость D = B x d/100+d
3. Таможенная пошлина
в ЭКЮ Э Э
котируемому ЦБ РФ
в рублях покурсу, С = К2 х Э С = К2 х Э
4. Налог на реализацию
горюче-смазочных
материалов Е = (B-D) x 25%/125% E = B x 25%/125%
Где К1 - курс рубля на установленную дату;
К2 - курс ЭКЮ на установленную дату;
В - сумма реализации ГСМ по мировым ценам в рублях по
курсу, котируемому Центральным банком Российской
Федерации на 15 число месяца предшествующего месяцу
поставки;
D - ставка налога на добавленную стоимость в стране-им-
портере;
25% - ставка налога на реализацию горюче-смазочных матери-
алов.
10. По продукции, реализованной предприятиями-изготовителями в страны дальнего зарубежья, налог исчисляется по формуле:
N = В х 25%/125%
где В - сумма ГСМ по мировым ценам в рублях по курсу, котируемому Центральным банком Российской Федерации на 15 число месяца, предшествующего месяцу поставки.
11. Пример расчета цены реализации для снабженческо-сбыточных организаций, осуществляющих перепродажу горюче-смазочных материалов:
за 1 тонну в рублях
1. Закупочная стоимость ГСМ 72500
в том числе:
а) цена предприятия-изготовителя 50000
б) налог на добавленную стоимость 10000
в) налог на реализацию ГСМ 12500
2. Снабженческо-сбытовая надбавка
(стр.а + стр.б) х 35%/100% 21000
3. Цена реализации из емкости нефтебазы
(стр.1 + стр.2) 93500
В данном примере сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, определяется:
(21000 х 20%)/120% = 3500