2.1. Начальным этапом проведения аудиторской проверки является планирование аудита, которое должно осуществляться в соответствии с принятым стандартом аудита.
2.2. Количество аудиторов, участвующих в проверке, должно быть достаточным для эффективного достижения целей аудиторской проверки с учетом объема операций и структуры проверяемой кредитной организации. Иные специалисты аудиторской фирмы выполняют лишь отдельные задания аудиторов, которые несут ответственность за подготовку и качество аудиторского заключения.
Аудиторская фирма (аудитор), может привлекать к участию в аудиторской проверке других аудиторов за исключением случаев, предусмотренных п.58 Положения об аудиторской деятельности в банковской системе Российской Федерации от 10 сентября 1997 года N 64, утвержденного Приказом Банка России от 10 сентября 1997 года N 02-391. Кроме того, к проверке могут быть привлечены эксперты, имеющие достаточные знания или опыт работы в определенной области. Каждый случай привлечения к аудиторской проверке аудиторов и экспертов, не состоящих в штате фирмы, должен согласовываться с проверяемой кредитной организацией. Привлечение к проведению проверки аудиторов и экспертов не снимает ответственность с аудиторской фирмы (аудитора) за представленное аудиторское заключение.
2.3. Для целей настоящего Положения под достоверностью отчетности понимается такая степень точности бухгалтерской отчетности, подготовленной во всех существенных аспектах в соответствии с законодательством и нормативными актами, регулирующими порядок ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности, и принятыми принципами ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации, которая позволяет делать на ее основе правильные выводы о результатах деятельности кредитной организации и принимать основанные на этих выводах правильные решения.
2.4. В аудиторском заключении должны быть изложены все существенные обстоятельства, установленные при проведении аудита.
Существенными признаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность отчетности кредитной организации.
Для определения уровня существенности при планировании и проведении аудита аудиторская фирма (аудитор) должна основываться на внутрифирменных стандартах, если законодательством и нормативными актами, регулирующими банковский аудит, не установлены более жесткие требования.
2.5. Под существенным искажением отчетности понимаются ошибки в ведении бухгалтерского учета, приведшие к искажению финансового результата деятельности кредитной организации, недостоверному отражению в отчетности взаимоотношений с должниками и кредиторами, а также статей, влекущих за собой искажение значения экономических нормативов, в результате чего на основании такой отчетности может быть сделан ошибочный вывод или принято ошибочное решение.
2.6. Аудиторская фирма (аудитор) самостоятельно определяет формы и методы аудиторской проверки таким образом, чтобы они соответствовали целям аудита и позволили отразить в аудиторском заключении все существенные обстоятельства. При этом аудиторы используют следующие стандарты аудиторской деятельности: "Аудиторские доказательства", "Аудиторская выборка", "Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности", "Использование работы эксперта".
2.7. При аудиторской проверке кредитной организации, имеющей филиалы, аудиторской проверке подлежат филиалы, валюта баланса каждого из которых составляет не менее 5% от валюты баланса кредитной организации. Одновременно должно выполняться требование об аудиторской проверке филиалов кредитной организации, совокупная валюта баланса которых составляет не менее 60% общей валюты баланса филиалов.
Аудиторская фирма (аудитор) самостоятельно определяет филиалы для проверки и имеет право проверить эти филиалы самостоятельно и (или) основываться на выводах службы внутреннего контроля кредитной организации и выводах других аудиторских фирм (аудиторов).
____________________________________________________________________
Особенности применения п.2.7 разъяснены письмом Банка России от 9 февраля 1998 года N 54-Т.
____________________________________________________________________
2.8. В процессе аудиторской проверки аудиторская фирма (аудитор) рассматривает:
2.8.1. Соблюдение действующего законодательства и нормативных актов Банка России по совершаемым кредитной организацией операциям;
2.8.2. Состояние бухгалтерского учета и отчетности по совершаемым кредитной организацией операциям;
2.8.3. Выполнение экономических нормативов, установленных Банком России;
2.8.4. Качество управления кредитной организацией, в том числе состояние внутреннего контроля:
- адекватность структуры управления видам и объемам выполняемых кредитной организацией операций (участие органов управления в принятии решений, распределение обязанностей между руководителями, наличие положений о структурных подразделениях и должностных инструкций);
- оценка кредитной политики и качества управления кредитными рисками (наличие кредитного комитета; процедура рассмотрения кредитной заявки; наличие необходимой и достаточной информации о заемщике; обеспеченность ссуд, правильность оформления залоговых обязательств; контроль за своевременностью возврата кредитов, в том числе инсайдерами и работниками кредитной организации; обоснованность пролонгирования ссуд; постановка и проведение исковой работы; полнота сформированного резерва на возможные потери по ссудам);
- состояние внутреннего учета и отчетности по видам профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг;
- управление рисками при осуществлении кредитной организацией операций на рынке ценных бумаг, полнота сформированного резерва под обесценение ценных бумаг;
- организация контроля за отражением всех операций в бухгалтерском учете и подготовкой достоверной отчетности;
- организация работы по проведению проверок и ревизий;
- организация контроля за деятельностью филиалов.
2.8.5. Выполнение рекомендаций предыдущей аудиторской проверки.