В разделе определены счета для учета финансовых результатов от деятельности кредитных организаций.
Счета N 701 "Доходы"
N 702 "Расходы"
7.1. Назначение счетов: учет полученных доходов и произведенных расходов за отчетный период.
Порядок учета доходов и расходов ведется в соответствии с действующим законодательством, настоящим Порядком, другими нормативными документами Банка России.
Счет N 701 - пассивный, счет N 702 - активный.
По кредиту счета N 701 отражаются суммы доходов, полученные в отчетном периоде.
По дебету счета N 702 отражаются суммы расходов, произведенные за отчетный период.
По окончании отчетного периода для определения финансового результата производится закрытие счетов.
Выведение результатов деятельности (прибыли, убытки) производится по решению, принятому в кредитной организации, не реже одного раза в квартал (абзац в редакции, введенной в действие с 8 октября 1998 года указанием Банка России от 25 сентября 1998 года N 360-У).
Прибыль (убыток) определяется путем отнесения в дебет счета учета прибылей (убытков) суммы учтенных на счете расходов и в кредит счета учета прибылей (убытков) суммы учтенных доходов.
В Плане счетов бухгалтерского учета для анализа доходов и расходов выделены счета второго порядка.
Отнесение сумм доходов и расходов на счета второго порядка производится согласно Схеме аналитического учета доходов и расходов, которая приведена в приложении.
Суммы по единичным операциям, которые не могут быть отнесены на конкретную статью, отражаются в соответствующих подразделах на статьях прочие (другие) доходы и расходы.
В аналитическом учете по каждой статье открывается отдельный лицевой счет по видам доходов и расходов. Могут открываться дополнительные счета по усмотрению кредитной организации.
Счета N 703 "Прибыль"
N 704 "Убытки"
7.2. Назначение счетов: отражение финансовых результатов деятельности кредитной организации. Счет N 703 - пассивный, счет N 704 - активный.
По окончании установленного учетной политикой кредитной организации отчетного периода для определения финансового результата (но не реже одного раза в квартал) производится закрытие счетов учета доходов и расходов с отнесением сумм на счет учета финансового результата.
Прибыль или убыток определяется нарастающим итогом в течение отчетного года. В балансе кредитной организации, имеющей филиалы, результаты деятельности в течение года показываются развернуто - прибыль и убытки, а по строке в балансе "Итого результат деятельности отчетного года (счет N 70301 минус N 70401)" - свернуто.
Порядок отражения финансового результата в бухгалтерском учете кредитной организации, имеющей филиалы, а также периодичность передачи филиалами на баланс головной кредитной организации доходов (расходов) или финансового результата, устанавливается учетной политикой кредитной организации.
Учетной политикой кредитной организации могут предусматриваться следующие варианты учета филиалами финансового результата:
1. Филиалы ведут учет только доходов и расходов от проведения операций. Доходы и расходы передаются на баланс головной кредитной организации с периодичностью, определенной учетной политикой, но не реже одного раза в квартал (в этом случае отчет о прибылях и убытках филиалом не составляется, а финансовый результат в балансе кредитной организации показывается свернуто);
2. Филиалы самостоятельно определяют финансовый результат (прибыль или убыток) своей деятельности по итогам отчетного периода (месяца, квартала) и в последний рабочий день отчетного периода передают его на баланс головной кредитной организации;
3. Филиалы в течение отчетного года ведут учет доходов, расходов и финансового результата на своих балансах. Передача на баланс головной кредитной организации финансового результата филиалов осуществляется в последний рабочий день или в период проведения заключительных оборотов отчетного года, порядок которых регламентируется отдельным нормативным актом Банка России.
Передача филиалами на баланс головной кредитной организации (головного офиса) остатков по счетам учета доходов (расходов) или финансового результата отражается в бухгалтерском учете кредитной организации в корреспонденции со счетами по учету расчетов с филиалами.
После проведения заключительных оборотов остатки средств, числящихся на счетах N 70301, 70401, переносятся соответственно на счета N 70302, 70402.