Счета настоящего подраздела предназначены для учета: операций, связанных с выпуском банком долговых ценных бумаг; обязательств, закрепленных выпущенными банком ценными бумагами; операций, связанных с погашением ценных бумаг и закрепленных ими обязательств. Начисленные в период обращения процентных (купонных) долговых ценных бумаг обязательства в бухгалтерском учете отражаются не реже одного раза в месяц и не позднее последнего рабочего дня отчетного месяца. При начислении обязательств по процентам (купонам) в расчет принимаются величина процентной ставки (в процентах годовых) и фактическое число календарных дней в году (365 или 366 дней соответственно). Если период обращения ценной бумаги либо процентный (купонный) период приходится на календарные годы с различным количеством дней (365 или 366 дней соответственно), то начисление процентов за дни, приходящиеся на календарный год с количеством дней 365, производится из расчета 365 календарных дней в году, а за дни, приходящиеся на календарный год с количеством дней 366, производится из расчета 366 календарных дней в году. Проценты начисляются за фактическое количество календарных дней в периоде обращения ценной бумаги либо в процентном (купонном) периоде. В балансе за последний рабочий день отчетного месяца подлежат отражению все обязательства, начисленные за отчетный месяц, в том числе за оставшиеся нерабочие дни, если последний рабочий день месяца не совпадает с его окончанием. При предъявлении территориальным учреждением Банка России в качестве меры по усилению надзора за деятельностью кредитной организации требований о предоставлении в оперативном порядке бухгалтерских балансов с периодичностью, установленной территориальным учреждением Банка России, начисленные проценты подлежат отражению в бухгалтерском учете в соответствии с установленной периодичностью представления бухгалтерских балансов. Нормативными актами Банка России могут быть установлены особенности в начислении обязательств для отдельных видов ценных бумаг или выплат (процент, купон, дисконт). При начислении обязательств программным путем должно быть обеспечено ежедневное начисление в разрезе (абзац дополнительно включен с 1 января 2000 года указанием Банка России от 30 декабря 1999 года N 724-У):
- государственных регистрационных номеров облигаций и выпусков (абзац дополнительно включен с 1 января 2000 года указанием Банка России от 30 декабря 1999 года N 724-У);
- серий и номеров депозитных и сберегательных сертификатов (абзац дополнительно включен с 1 января 2000 года указанием Банка России от 30 декабря 1999 года N 724-У);
- каждого векселя (абзац дополнительно включен с 1 января 2000 года указанием Банка России от 30 декабря 1999 года N 724-У).
Счета N 520 "Выпущенные облигации"
N 521 "Выпущенные депозитные сертификаты"
N 522 "Выпущенные сберегательные сертификаты"
N 523 "Выпущенные векселя и банковские акцепты"
5.6. Назначение счетов: учет номинальной стоимости выпущенных кредитной организацией долговых ценных бумаг (долговых обязательств) по срокам обращения и/или погашения. Счета пассивные (первое предложение в редакции, введенной в действие с 27 декабря 2000 года указанием Банка России от 20 декабря 2000 года N 868-У).
Выпущенные банком векселя учитываются по срокам погашения в соответствии с порядком, изложенным в пункте 5.3. Выпущенные банком долговые ценные бумаги с истекшим сроком обращения переносятся на счета по учету обязательств по выпущенным ценным бумагам к исполнению (абзац в редакции, введенной в действие с 1 марта 2000 года указанием Банка России от 30 декабря 1999 года N 724-У).
По кредиту счетов проводится номинальная стоимость выпущенных кредитной организацией долговых ценных бумаг при ихразмещении в корреспонденции с корреспондентскими счетами, счетом кассы, расчетными счетами клиентов. Если долговые ценные бумаги размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между номинальной стоимостью и фактической ценой размещения (сумма дисконта) относится в дебет счета по учету предстоящих выплат по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам (абзац в редакции, введенной в действие с 1 марта 2000 года указанием Банка России от 30 декабря 1999 года N 724-У; в редакции, введенной в действие с 27 декабря 2000 года указанием Банка России от 20 декабря 2000 года N 868-У).
По дебету счетов номинальная стоимость выпущенных кредитной организацией ценных бумаг списывается (абзац в редакции, введенной в действие с 1 марта 2000 года указанием Банка России от 30 декабря 1999 года N 724-У):
- при их оплате в день предъявления до окончания срока обращения и/или установленного срока погашения, в корреспонденции с корреспондентскими счетами, расчетными (текущими) счетами клиентов, счетами вкладов (депозитов) физических лиц, счетом кассы (если владелец является физическим лицом) (абзац в редакции, введенной в действие с 27 декабря 2000 года указанием Банка России от 20 декабря 2000 года N 868-У);
при принятии к досрочной оплате, но неоплате в день предъявления, в корреспонденции со счетами учета обязательств по выпущенным ценным бумагам к исполнению (абзац в редакции, введенной в действие с 27 декабря 2000 года указанием Банка России от 20 декабря 2000 года N 868-У);
- при истечении срока обращения и/или установленного срока погашения, в корреспонденции со счетами учета обязательств по выпущенным ценным бумагам к исполнению (абзац дополнительно включен с 27 декабря 2000 года указанием Банка России от 20 декабря 2000 года N 868-У).
По дебету счетов учета выпущенных облигаций и выпущенных векселей и банковских акцептов списывается также сумма дисконта в части, не выплачиваемой при досрочном выкупе ценной бумаги, в корреспонденции со счетом учета предстоящих выплат по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам либо со счетом по учету расходов или доходов банка (метод "начислений") (абзац дополнительно включен с 1 марта 2000 года указанием Банка России от 30 декабря 1999 года N 724-У).
Аналитический учет ведется (абзац в редакции, введенной в действие с 27 декабря 2000 года указанием Банка России от 20 декабря 2000 года N 868-У):
- по облигациям в разрезе государственных регистрационных номеров и выпусков (абзац в редакции, введенной в действие с 1 марта 2000 года указанием Банка России от 30 декабря 1999 года N 724-У);
- по депозитным и сберегательным сертификатам в разрезе серий и номеров (абзац в редакции, введенной в действие с 1 марта 2000 года указанием Банка России от 30 декабря 1999 года N 724-У);
- по векселям - по каждому векселю (абзац в редакции, введенной в действие с 1 марта 2000 года указанием Банка России от 30 декабря 1999 года N 724-У).
Счет N 524 "Обязательства по выпущенным ценным бумагам к исполнению" (наименование счета дополнительно включено с 1 марта 2000 года указанием Банка России от 30 декабря 1999 года N 724-У)
5.7. Назначение счета: учет обязательств банка, закрепленных выпущенными им долговыми ценными бумагами: подлежащими исполнению по истечении срока обращения и/или установленного срока погашения, принятым к досрочной оплате, но не оплаченным в день предъявления (счета N 52401-52406); подлежащих выплате по процентам (купонам), по истечении процентного (купонного) периода по обращающимся облигациям (счет N 52407). Счет пассивный.
Выпущенные банком долговые ценные бумаги с истекшим сроком обращения и/или погашения переносятся на счета по учету обязательств по выпущенным ценным бумагам к исполнению. Перенос на данные счета осуществляется в конце последнего рабочего дня, предшествующего дате окончания срока обращения и/или установленного срока погашения ценной бумаги, либо дате очередной выплаты по процентам (купонам). Если срок обращения не определен самой ценной бумагой, он определяется в соответствии с действующим законодательством по ценным бумагам.
Предъявленные к платежу векселя “во столько-то времени от предъявления” переносятся на счета по учету обязательств по выпущенным ценным бумагам к исполнению в конце последнего рабочего дня, предшествующего обусловленной дате погашения.
Если по каким-либо причинам вексель “по предъявлении” не оплачен в день предъявления, невыплаченные суммы в конце дня подлежат переносу на счета по учету обязательств по выпущенным ценным бумагам к исполнению. В таком же порядке осуществляется перенос обязательств по ценным бумагам, принятым кредитной организацией к оплате, до истечения срока обращения и/или установленного срока погашения, но не оплаченным в день предъявления.
При условии оплаты досрочно предъявленных (выкупленных) ценных бумаг в день предъявления перенос подлежащих выплате сумм на счет N 524 может не осуществляться. При этом выплаты по таким ценным бумагам отражаются непосредственно по дебету счетов N 521-523 и 52501.