1. Настоящее Положение определяет принципы ведения бухгалтерского учета сделок покупки-продажи различных финансовых активов (иностранной валюты, драгоценных металлов, ценных бумаг и т.д.) с даты заключения сделки до даты валютирования (оговоренная сторонами дата поставки средств на счета контрагента), если дата заключения сделки и дата валютирования не совпадают (далее - сделки).
2. Обязательства и требования по таким сделкам учитываются на внебалансовых счетах со дня заключения сделки до даты валютирования по тем же принципам, что и в балансе банка (по принципу двойной записи; счета активные и пассивные; приход по пассивному счету отражается по кредиту, расход по дебету, а по активному счету наоборот), в день валютирования - подлежат переводу на балансовые счета.
3. В настоящем Положении используются понятия:
Кассовая (наличная) сделка - сделка, исполнение которой (дата расчетов по которой) осуществляется сторонами не позднее второго рабочего дня после дня ее заключения (абзац в редакции, введенной в действие с 1 апреля 1998 года указанием Банка России от 30 марта 1998 года N 199-У, - см. предыдущую редакцию).
Срочная сделка - сделка, исполнение которой (дата расчетов по которой) осуществляется сторонами не ранее третьего рабочего дня после дня ее заключения (абзац в редакции, введенной в действие с 1 апреля 1998 года указанием Банка России от 30 марта 1998 года N 199-У, - см. предыдущую редакцию).
При этом под рабочими днями понимаются календарные дни, кроме установленных федеральными законами выходных и праздничных дней, а также выходных дней, перенесенных на рабочие дни решением Правительства Российской федерации (абзац дополнительно включен с 1 апреля 1998 года указанием Банка России от 30 марта 1998 года N 199-У).
При совершении сделки, по которой даты исполнения сторонами своих обязательств не совпадают, датой исполнения сделки (датой расчетов по сделке) считается дата исполнения всех обязательств по сделке (т.е. дата, на которую обязательства каждой из сторон по условиям сделки считаются исполненными) (абзац дополнительно включен с 1 апреля 1998 года указанием Банка России от 30 марта 1998 года N 199-У).
В случае совершения кредитной организацией сделки и/или проведения расчетов по сделке в установленный федеральным законом выходной или праздничный день, а также в выходной день, перенесенный на рабочий день решением Правительства Российской Федерации, совершенная сделка и/или расчеты по сделке проводятся по счетам бухгалтерского учета кредитной организации первым рабочим днем, следующим за данным нерабочим днем (абзац дополнительно включен с 1 апреля 1998 года указанием Банка России от 30 марта 1998 года N 199-У).
Нереализованные курсовые разницы - курсовые разницы, возникающие при переоценке требований и обязательств в иностранной валюте, драгоценных металлах и ценных бумагах, имеющих рыночную котировку.
4. Сделки отражаются во внебалансовом учете на основании первичных документов - отчетов дилеров, договоров, прочих документов.
5. Кредитные организации обязаны вести аналитический учет обязательств и требований по наличным сделкам в разрезе видов контрактов:
- том ("tom")
- спот ("spot")
Бухгалтерский учет сделок покупки-продажи иностранной валюты, драгоценных металлов и ценных бумаг с поставкой в день заключения сделки (сделка "today") ведется с учетом следующих особенностей (абзац дополнительно включен с 10 июня 1997 года приказом Банка России от 2 июня 1997 года N 02-255):
- внебалансовый учет не ведется (абзац дополнительно включен с 10 июня 1997 года приказом Банка России от 2 июня 1997 года N 02-255),
- балансовый учет ведется так же, как и по сделкам с расчетами датой валютирования, не совпадающей с датой заключения сделки (абзац дополнительно включен с 10 июня 1997 года приказом Банка России от 2 июня 1997 года N 02-255).
6. Кредитные организации обязаны вести аналитический учет обязательств и требований по срочным контрактам в разрезе видов контрактов:
- форвард ("forward")
- фьючерс ("futures")
- расчетный форвард ("index forward")
- опцион ("option")
- срочная часть сделки своп ("swap")
- срочная часть сделки репо ("repo")
Кредитные организации ведут аналитический учет по видам контрактов в соответствии со сложившейся мировой и российской банковской практикой.
7. Если заключается комбинированная сделка (сделка "swap" или "repo"), то кассовая часть этой сделки отражается в балансе как кассовая сделка, а срочная часть как срочная сделка.
8. Кредитные организации могут использовать конверсионные счета для внебалансового учета всех типов сделок на условиях, изложенных в Письме Банка России от 6 сентября 1996 года N 327.
9. Для внебалансового учета обязательств и требований по сделкам в Разделе XII "Обязательства и требования по сделкам покупки-продажи финансовых активов до наступления даты валютирования" Плана внебалансовых счетов (Письмо Госбанка СССР от 21.12.89 N 254) открываются следующие внебалансовые счета:
___________________________________________________________________
Письмо Госбанка СССР N 254 от 21 декабря 1989 года утратило силу на основании указания Банка России от 27 марта 1998 года N 195-У в связи с введением с 1 января 1998 года нового Плана счетов, утвержденного приказами Банка России от 31 октября 1996 года N 02-399 и от 11 марта 1997 года N 02-67.