ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПОЛОЖЕНИЕ

от 21 марта 1997 года N 55


О порядке ведения бухгалтерского учета
сделок покупки-продажи иностранной валюты,
драгоценных металлов и ценных бумаг в кредитных организациях

(с изменениями на 20 ноября 2001 года)
____________________________________________________________________
Утратило силу с 1 января 2008 года на основании
указания Банка России от 26 ноября 2007 года N 1918-У
____________________________________________________________________

____________________________________________________________________

Положение "О порядке ведения бухгалтерского учета сделок покупки-продажи иностранной валюты, драгоценных металлов и ценных бумаг в кредитных организациях" вводится в действие в срок с 1 июля 1997 года до 1 сентября 1997 года по мере готовности - приказ Банка России от 21 марта 1997 года N 02-97.

____________________________________________________________________

I. Общие положения

1. Настоящее Положение определяет принципы ведения бухгалтерского учета сделок покупки-продажи различных финансовых активов (иностранной валюты, драгоценных металлов, ценных бумаг и т.д.) с даты заключения сделки до даты валютирования (оговоренная сторонами дата поставки средств на счета контрагента), если дата заключения сделки и дата валютирования не совпадают (далее - сделки).

2. Обязательства и требования по таким сделкам учитываются на внебалансовых счетах со дня заключения сделки до даты валютирования по тем же принципам, что и в балансе банка (по принципу двойной записи; счета активные и пассивные; приход по пассивному счету отражается по кредиту, расход по дебету, а по активному счету наоборот), в день валютирования - подлежат переводу на балансовые счета.

3. В настоящем Положении используются понятия:

Кассовая (наличная) сделка - сделка, исполнение которой (дата расчетов по которой) осуществляется сторонами не позднее второго рабочего дня после дня ее заключения (абзац в редакции, введенной в действие с 1 апреля 1998 года указанием Банка России от 30 марта 1998 года N 199-У,  - см. предыдущую редакцию).

Срочная сделка - сделка, исполнение которой (дата расчетов по которой) осуществляется сторонами не ранее третьего рабочего дня после дня ее заключения (абзац в редакции, введенной в действие с 1 апреля 1998 года указанием Банка России от 30 марта 1998 года N 199-У,  - см. предыдущую редакцию).

При этом под рабочими днями понимаются календарные дни, кроме установленных федеральными законами выходных и праздничных дней, а также выходных дней, перенесенных на рабочие дни решением Правительства Российской федерации (абзац дополнительно включен с 1 апреля 1998 года указанием Банка России от 30 марта 1998 года N 199-У).

При совершении сделки, по которой даты исполнения сторонами своих обязательств не совпадают, датой исполнения сделки (датой расчетов по сделке) считается дата исполнения всех обязательств по сделке (т.е. дата, на которую обязательства каждой из сторон по условиям сделки считаются исполненными) (абзац дополнительно включен с 1 апреля 1998 года указанием Банка России от 30 марта 1998 года N 199-У).

В случае совершения кредитной организацией сделки и/или проведения расчетов по сделке в установленный федеральным законом выходной или праздничный день, а также в выходной день, перенесенный на рабочий день решением Правительства Российской Федерации, совершенная сделка и/или расчеты по сделке проводятся по счетам бухгалтерского учета кредитной организации первым рабочим днем, следующим за данным нерабочим днем (абзац дополнительно включен с 1 апреля 1998 года указанием Банка России от 30 марта 1998 года N 199-У).

Нереализованные курсовые разницы - курсовые разницы, возникающие при переоценке требований и обязательств в иностранной валюте, драгоценных металлах и ценных бумагах, имеющих рыночную котировку.

4. Сделки отражаются во внебалансовом учете на основании первичных документов - отчетов дилеров, договоров, прочих документов.

5. Кредитные организации обязаны вести аналитический учет обязательств и требований по наличным сделкам в разрезе видов контрактов:

- том ("tom")

- спот ("spot")

Бухгалтерский учет сделок покупки-продажи иностранной валюты, драгоценных металлов и ценных бумаг с поставкой в день заключения сделки (сделка "today") ведется с учетом следующих особенностей (абзац дополнительно включен с 10 июня 1997 года приказом Банка России от 2 июня 1997 года N 02-255):

- внебалансовый учет не ведется (абзац дополнительно включен с 10 июня 1997 года приказом Банка России от 2 июня 1997 года N 02-255),

- балансовый учет ведется так же, как и по сделкам с расчетами датой валютирования, не совпадающей с датой заключения сделки (абзац дополнительно включен с 10 июня 1997 года приказом Банка России от 2 июня 1997 года N 02-255).

6. Кредитные организации обязаны вести аналитический учет обязательств и требований по срочным контрактам в разрезе видов контрактов:

- форвард ("forward")

- фьючерс ("futures")

- расчетный форвард ("index forward")

- опцион ("option")

- срочная часть сделки своп ("swap")

- срочная часть сделки репо ("repo")

Кредитные организации ведут аналитический учет по видам контрактов в соответствии со сложившейся мировой и российской банковской практикой.

7. Если заключается комбинированная сделка (сделка "swap" или "repo"), то кассовая часть этой сделки отражается в балансе как кассовая сделка, а срочная часть как срочная сделка.

8. Кредитные организации могут использовать конверсионные счета для внебалансового учета всех типов сделок на условиях, изложенных в Письме Банка России от 6 сентября 1996 года N 327.

9. Для внебалансового учета обязательств и требований по сделкам в Разделе XII "Обязательства и требования по сделкам покупки-продажи финансовых активов до наступления даты валютирования" Плана внебалансовых счетов (Письмо Госбанка СССР от 21.12.89 N 254) открываются следующие внебалансовые счета:

___________________________________________________________________

Письмо Госбанка СССР N 254 от 21 декабря 1989 года утратило силу на основании указания Банка России от 27 марта 1998 года N 195-У в связи с введением с 1 января 1998 года нового Плана счетов, утвержденного приказами Банка России от 31 октября 1996 года N 02-399 и от 11 марта 1997 года N 02-67.

____________________________________________________________________

Подраздел 1 "Наличные сделки":

99151 "Обязательства по поставке рублей по наличным сделкам"

99152 "Обязательства по поставке иностранной валюты по наличным сделкам"

99153 "Обязательства по поставке драгоценных металлов по наличным сделкам"

99154 "Обязательства по поставке ценных бумаг с номиналом в рублях по наличным сделкам"

99155 "Обязательства по поставке ценных бумаг с номиналом в иностранной валюте по наличным сделкам"

Счета 99151-99155 являются пассивными и отражают кредиторскую задолженность перед контрагентом по сделке. Возникновение обязательства отражается по кредиту, исполнение обязательства - по дебету. Счета 99152, 99155 подлежат переоценке при изменении валютных курсов, 99153 в связи с изменением цен на драгоценные металлы, 99154, 99155 по ценным бумагам с рыночными котировками, которые переоцениваются в балансе кредитной организации.

99156 "Требования по поставке рублей по наличным сделкам"

99157 "Требования по поставке иностранной валюты по наличным сделкам"

99158 "Требования по поставке драгоценных металлов по наличным сделкам"

99159 "Требования по поставке ценных бумаг с номиналом в рублях по наличным сделкам"

99160 "Требования по поставке ценных бумаг с номиналом в иностранной валюте по наличным сделкам"

Счета 99156-99160 являются активными и отражают дебиторскую задолженность перед контрагентом по сделке. Возникновение требования отражается по дебету, исполнение требования по кредиту. Счета 99157, 99160 подлежат переоценке в связи с изменением валютных курсов, а 99158 в связи с изменением цен на драгоценные металлы, 99159, 99160 по ценным бумагам с рыночными котировками, которые переоцениваются в балансе кредитной организации.

Подраздел 2 "Срочные сделки":

99161 "Обязательства по поставке рублей по срочным сделкам"

99162 "Обязательства по поставке иностранной валюты по срочным сделкам"

99163 "Обязательства по поставке драгоценных металлов по срочным сделкам"

99164 "Обязательства по поставке ценных бумаг с номиналом в рублях по срочным сделкам"

99165 "Обязательства по поставке ценных бумаг с номиналом в иностранной валюте по срочным сделкам"

Счета 99161-99165 являются пассивными и отражают кредиторскую задолженность перед контрагентом по сделке. Возникновение обязательства отражается по кредиту, исполнение обязательства по дебету. Счета 99162, 99165 подлежат переоценке в связи с изменением валютных курсов, а 99163 в связи с изменением цен на драгоценные металлы, 99164, 99165 по ценным бумагам с рыночными котировками, которые переоцениваются в балансе кредитной организации.

99166 "Требования по поставке рублей по срочным сделкам"

99167 "Требования по поставке иностранной валюты по срочным сделкам"

99168 "Требования по поставке драгоценных металлов по срочным сделкам"

99169 "Требования по поставке ценных бумаг с номиналом в рублях по срочным сделкам"

99170 "Требования по поставке ценных бумаг с номиналом в иностранной валюте по срочным сделкам"

Счета 99166-99170 являются активными и отражают дебиторскую задолженность перед контрагентом по сделке. Возникновение требования отражается по дебету, исполнение требования по кредиту. Счета 99167, 99170 подлежат переоценке в связи с изменением валютных курсов, а 99168 в связи с изменением цен на драгоценные металлы, 99169, 99170 по ценным бумагам с рыночными котировками, которые переоцениваются в балансе кредитной организации.

Подраздел 3 "Нереализованные курсовые разницы":

99171 "Нереализованные курсовые разницы по переоценке иностранной валюты"

99172 "Нереализованные курсовые разницы по переоценке драгоценных металлов"

99173 "Нереализованные курсовые разницы по переоценке ценных бумаг с номиналом в рублях"

99174 "Нереализованные курсовые разницы по переоценке ценных бумаг с номиналом в иностранной валюте"

Счета 99171-99174 являются активно-пассивными. Пассивное сальдо по счету показывает наличие нереализованной прибыли, активное нереализованного убытка по заключенным сделкам. Счета 99171-99173 ведутся в рублях, 99174 - в иностранной валюте.

II. Примеры отражения в учете сделок покупки-продажи иностранной валюты,
драгоценных металлов и ценных бумаг в кредитных организациях

Пример 1.

Заключена сделка "spot" по покупке иностранной валюты за рубли с поставкой (Т+2).

Заключение сделки отражается по внебалансовым счетам следующим образом:

Дт 99157

Кт 99151

Дт/Кт 99171 на сумму курсовой разницы на дату заключения сделки (разницы между курсом сделки и официальным курсом на дату заключения сделки)

Переоценка требования в иностранной валюте:

При наступлении даты валютирования обязательства и требования переносятся с внебалансовых счетов в баланс банка:

Дт 99151

Кт 99157

Дт/Кт 99171 на сумму курсовой разницы на дату валютирования

В балансе банка

Дт 685

Кт 918