ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ИНСТРУКТИВНОЕ ПИСЬМО

от 16 декабря 1994 года N 129


О годовом бухгалтерском отчете
по коммерческим банкам за 1994 год
(с изменениями от 15 сентября 1995 года)

Текст документа с изменениями, внесенными:     письмом ЦБ России от 15 сентября 1995 года.

1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

Бухгалтерский отчет за 1994 год коммерческие банки и кредитные учреждения, имеющие лицензии Банка России*, составляют в следующем объеме:

* Далее - коммерческие банки.

1. Годовой баланс (форма N 1) по остаткам на конец года с учетом заключительных оборотов с данными об остатках по внебалансовым счетам.

2. Отчет о прибылях и убытках коммерческого банка (форма N 2).

3. Отчет об использовании прибыли (форма N 3).

4. Справка о составе фондов банка, разных средств и фондов специального назначения (форма N 5).

5. Отчет о хищениях и просчетах (форма N 113).

6. Справка об остатках средств на корреспондентских счетах и субсчетах, открытых в других банках (филиалах), - в двух экземплярах.

7. Отчет по труду (форма N 1-Т, утвержденная постановлением Госкомстата России от 15.06.94 N 68).

8. Объяснительная записка.

При этом необходимо иметь в виду, что коммерческие банки обязаны первоначально представить в главные управления (национальные банки)* свои балансы с данными об остатках по внебалансовым счетам по оперативной отчетности без заключительных оборотов по состоянию на 1 января 1995 года - до 4 января 1995 года, а банки, имеющие в своем подчинении филиалы, - до 5 января 1995 года либо в сроки, индивидуально им установленные главными управлениями, с тем чтобы главные территориальные управления обеспечили передачу Электронбанку сводных балансов по коммерческим банкам региона в строго установленные для них сроки.

* Далее - главные управления.

Балансы с учетом заключительных оборотов, расшифровки отдельных балансовых счетов для расчета экономических нормативов, числовые значения экономических нормативов, оборотные ведомости, расшифровки прочей дебиторско-кредиторской задолженности и списки акционеров пайщиков должны быть представлены коммерческими банками в главные управления Центрального банка Российской Федерации не позднее 25 января 1995 года.

Главные управления после приема и проверки указанной отчетности в срок до 1 февраля 1995 года направляют в Управление экономического анализа деятельности банков Департамента банковского надзора по модемной связи балансы каждого коммерческого банка, расшифровки отдельных балансовых счетов для расчета экономических нормативов, числовые значения экономических нормативов и обороты по балансовому счету N 010, 825 и 904.

Бухгалтерский отчет за 1994 год в указанном выше объеме составляется коммерческими банками с учетом отчетов всех подведомственных им филиалов, агентств и представительств, независимо от места их нахождения, в целых тысячах рублей без десятичных знаков и представляется банками в главные управления Центрального банка Российской Федерации по месту их нахождения не позднее 1 февраля 1995 года, а при наличии у банков филиалов - не позднее 10 февраля 1995 года.

Акционерным коммерческим Сберегательным банком Российской Федерации годовой бухгалтерский отчет представляется к 20 марта 1995 года, акционерным коммерческим Агропромышленным банком - к 1 марта 1995 года.

Главные управления, получив годовые бухгалтерские отчеты каждого коммерческого банка, проверяют их, составляют сводный годовой бухгалтерский отчет в указанном выше объеме по коммерческим банкам региона и представляют его в Департамент банковского надзора нарочным со специалистом, отвечающим за правильность его составления, в сроки согласно приложению, а затем после приема его Департаментом банковского надзора передают по сети "Банком" в Главный центр информатизации Банка России. При этом Отчет о прибылях и убытках (форма N 2), Отчет об использовании прибыли (форма N 3), Справка о составе фондов банка, разных средств и фондов специального назначения (по форме N 5) передаются как в сводном виде по региону, так и по каждому коммерческому банку отдельно. Справка об остатках средств на корреспондентских счетах и субсчетах, открытых в других банках (филиалах), представляется на бумажных носителях по каждому банку.

Программа проверки годовых бухгалтерских отчетов коммерческих банков, увязки форм между собой, свода в целом по региону будет направлена дополнительно (справки по тел. 924-91-06 Горовенко Алексей Александрович). По вопросам передачи отчетов в Главный центр информатизации справки по тел. 925-29-14 и 928-34-85 Федоров Анатолий Евгеньевич, Бобрикова Ирина Владимировна.

Ответственность за своевременное и качественное составление и передачу сводного годового бухгалтерского отчета по коммерческим банкам возлагается на руководителей главных управлений (национальных банков) Центрального банка Российской Федерации.

Бланки форм годового отчета (кроме форм N 1 (баланс) и 1-Т "Отчет по труду"), а также Справка об остатках средств на корреспондентских счетах и субсчетах, открытых в других банках (филиалах), прилагаются к настоящим указаниям в одном экземпляре, образцы которых должны быть оперативно доведены до сведения коммерческих банков.

В целях обеспечения своевременного и качественного составления годового бухгалтерского отчета банки проводят в конце отчетного года необходимую подготовительную работу в следующем объеме: начисляют и отражают по соответствующим счетам баланса проценты за декабрь или IV квартал (год) в соответствии с указаниями Госбанка СССР от 22.01.91 N 338; проводят инвентаризацию всех учитываемых на балансовых и внебалансовых счетах денежных средств и ценностей, основных средств, инвентаря, расчетов, хозяйственных и других материалов с тем, чтобы данные годового отчета отражали фактическое состояние соответствующих статей на 1 января нового года (с учетом заключительных оборотов). По результатам инвентаризации принимаются меры по урегулированию выявленных расхождений (излишки и недостачи должны быть отражены по соответствующим счетам в отчетном году), оформляются документы на взыскание сумм недостач с виновных лиц и др.

По всем счетам клиентов и банков должны быть получены письменные подтверждения остатков их лицевых, расчетных (текущих), ссудных счетов хозорганов, корреспондентских счетов других банков, открытых на балансе данного банка, по состоянию на 1 января нового года. О наличии случаев неподтверждения остатков счетов и выявленных расхождениях сообщается в объяснительной записке с указанием принятых мер.

2. ОСОБЕННОСТИ СОСТАВЛЕНИЯ И ЗАПОЛНЕНИЯ
ОТДЕЛЬНЫХ ФОРМ

2.1. Годовой баланс
(форма N 1)

Балансы коммерческих банков и кредитных учреждений по состоянию на 1 января 1995 года должны быть составлены с учетом действующего Плана счетов бухгалтерского учета и указаний Банка России от 28.11.94 N 204-94.

В балансах коммерческих банков не должно быть счетов, ведение которых для коммерческих банков не предусмотрено действующим Планом счетов: 030, 140, 153, 169, 368, 378, 670, 674, 676, 727, 730, 740, 801, 802, 813, 841, 902, 903, 908, 911, 935, а в балансе на 1 января 1995 года не должно быть счетов N 729, 871, 872, 907, 960, 969, 970, 971 и 979, поскольку на эту дату предусмотрено их закрытие.

Порядок закрытия бюджетных счетов будет сообщен в указаниях по составлению годового отчета о кассовом исполнении бюджета.

Наличие в балансах коммерческих банков остатков по счетам N 050, 051, 910 возможно только при наличии лицензии Центрального банка Российской Федерации на право совершения операций с драгоценными металлами.

Остаток по счету N 161, который согласно указаниям Банка России от 28.11.94 N 204-94 может быть только активным, подлежит обязательной сверке с данными расчетно-кассового центра, в котором открыт этот счет. При наличии расхождений в записке приводятся объяснения, а также причины и срок образования дебетового сальдо по корреспондентским счетам банков в РКЦ, меры главного управления.

Должно быть проверено по каждому коммерческому банку и соответствие активного остатка балансового счета N 816 остатку лицевого счета данного банка, открытого на балансовом счете N 815 в РКЦ для учета сумм, перечисленных банками в фонд обязательных резервов банковской системы.

В аналогичном порядке должны быть выверены остатки по всем другим счетам, открытым коммерческим банкам в расчетно-кассовых центрах (остатки балансовых счетов N 824, 623, 624, отраженные в балансах коммерческих банков, должны быть соответственно равны остаткам счетов N 822, 621 и 622 в балансах РКЦ).

Активные остатки балансовых счетов N 890 и 893 должны быть, как правило, равны пассивным остаткам этих же счетов, а активные остатки счета N 808 должны равняться пассивным остаткам счета N 809. В случае расхождений даются объяснения.

Остатки средств на балансовых счетах N 072, 080, 082, 167 должны соответствовать данным Справки о корреспондентских счетах и субсчетах, открытых в других банках и филиалах.

Отраженные в балансах отдельных филиалов банка убытки принимаются на баланс головного банка. В результате по балансовым счетам N 980 и 981 у банков может быть только одно сальдо: пассивное (прибыль) либо активное (в случае убытков).

В сводном балансе по коммерческим банкам в целом по региону может быть одновременно и дебетовое, и кредитовое сальдо по указанным счетам.

Остатки счета N 980 "Прибыли и убытки отчетного года" должны, как правило, соответствовать результату счета N 980, отраженному в Отчете о прибылях и убытках коммерческого банка (форма N 2), а также данным строки 021 Отчета об использовании прибыли (форма N 3).

Отраженные на балансовом счете N 980 результаты деятельности банка за истекший год (прибыль или убыток) после сдачи главному управлению годового бухгалтерского баланса с заключительными оборотами в течение января 1995 года должны быть перенесены на балансовый счет N 981, а остатки балансового счета N 950 - на вновь открываемый балансовый счет N 951 "Отвлеченные средства за счет прибыли прошлых лет" в целях высвобождения балансовых счетов N 980 и 950 для отражения результатов деятельности банка и использования прибыли в новом году.

Закрытие (реформация) счетов N 951 "Отвлеченные средства за счет прибыли прошлых лет" и 981 "Прибыли и убытки до отчетного года" должно производиться только после утверждения годовых бухгалтерских отчетов на общих собраниях акционеров (пайщиков) банков оборотами нового года. Указанные собрания должны быть проведены, как правило, не позднее 3 месяцев после окончания финансового года, т.е. до 1 апреля.

В случае ожидаемых убытков по итогам работы за отчетный год банкам рекомендуется в оставшееся до конца года время либо заключительными оборотами за 1994 год направить в кредит балансового счета N 980 начисленные, но не выплаченные дивиденды (балансовый счет N 904), включая добровольные взносы акционеров (пайщиков), фондов экономического стимулирования (балансовый счет N 016) и других фондов банка.

На балансовых счетах N 945 и 944 должны быть отражены созданные банком резервы на возможные потери по ссудам и под обесценение вложений в ценные бумаги, исходя из анализа кредитного портфеля банка на 1 января 1995 года и портфеля ценных бумаг. Суммы отчислений в указанные резервы в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 16.05.94 N 490 относятся на расходы банка (балансовый счет N 970), включаемые в себестоимость оказываемых банками услуг и иных расходов, учитываемых при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль.

Балансовый счет N 950 является накопительным и отражает использование в течение года фактически полученной в отчетном году прибыли (балансовый счет N 980) и оставшейся нераспределенной прибыли прошлых лет (балансовый счет N 981).

В связи с этим активные остатки балансового счета N 950 в течение года и на 1 января 1995 года не должны превышать пассивных остатков счетов N 980 и 981, а с 1995 года - пассивных остатков счета N 980.

При ожидаемом или фактическом образовании у отдельных коммерческих банков превышения распределенной прибыли (балансовый счет N 950) над полученной (пассивные остатки балансовых счетов N 980 и 981) банкам рекомендуется направлять на восполнение указанного превышения в оставшееся до конца года время либо заключительными оборотами 1994 года начисленные, но не выплаченные акционерам (пайщикам) банка дивиденды, учитываемые на балансовом счете N 904, средства фондов экономического стимулирования (балансовый счет N 016), резервного фонда банка (балансовый счет N 011). При этом делается следующая проводка: Дебет балансовых счетов N 904, 016, 011 и Кредит балансового счета N 950.

Превышение балансового счета N 950 над пассивными остатками балансовых счетов N 980 и 981 вследствие переплаты в бюджет налогов из прибыли за истекший год должно быть отнесено в дебет балансового счета N 904, если до заключительных оборотов за год сумма переплаты не была возвращена банку.

В случае если указанные меры не позволят полностью устранить превышение дебетового сальдо балансового счета N 950 над имеющейся прибылью (пассивное сальдо балансовых счетов N 980 и 981), банкам следует сделать следующую бухгалтерскую проводку заключительными оборотами отчетного года: Дебет балансового счета N 980, Кредит балансового счета N 950 на сумму, оставшуюся на балансовом счете N 950.

В результате у коммерческого банка с учетом заключительных оборотов досрочно закроется балансовый счет N 950 и изменится сумма и характеристика сальдо балансового счета N 980, а именно по дебету балансового счета N 980 будет отражен реальный результат деятельности коммерческого банка за отчетный год - убыток, равный разнице между активным сальдо балансового счета N 950 и пассивным сальдо балансового счета N 980.

Коммерческие банки, закончившие 1994 год с убытками (дебетовое сальдо балансового счета N 980) и в то же время допустившие в течение истекшего года использование средств через балансовый счет N 950, должны отнести указанные отчисления с балансового счета N 950 на свои результаты деятельности, т.е. увеличить убыток, сделав следующую проводку заключительными оборотами 1994 года: Дебет балансового счета N 980, Кредит балансового счета N 950 на всю сумму дебетового остатка по балансовому счету N 950.

О возникших в связи с досрочным закрытием балансового счета N 950 расхождениях данных строки 021 Отчета об использовании прибыли (форма N 3) с балансовыми данными и данными формы N 2 должно быть сообщено в объяснительной записке.

Материалы анализа деятельности банков свидетельствуют о том, что превышение распределенной прибыли над полученной в большинстве случаев происходит вследствие слабого контроля головного банка за деятельностью подведомственных филиалов, предоставления им права самостоятельного распределения и использования после обязательных платежей в бюджет всей полученной прибыли, в результате чего банк не имеет резерва нераспределенной прибыли для восстановления образовавшегося превышения распределенной прибыли над полученной у допустивших убытки филиалов, ранее прибыльно работавших.

Во избежание подобного в дальнейшем банкам не рекомендуется предоставлять подведомственным филиалам права самостоятельного распределения и использования прибыли в течение года (кроме платежей в бюджет).

Образовавшиеся у банков убытки по итогам работы за год, отраженные в годовом бухгалтерском отчете, подлежат восполнению прежде всего за счет средств резервного и других аналогичных по назначению фондов, а в случае их недостаточности на эти цели может направляться прибыль нового года. При этом часть прибыли, распределяемая и направляемая равными долями в течение последующих пяти лет на покрытие убытков прошлых лет (кроме убытков, отраженных на балансовых счетах N 980, 981) вследствие досрочного закрытия балансового счета N 950), освобождается от налогообложения при условии, что все налоговые льготы уменьшают налогооблагаемую прибыль не более чем на 50%.

2.2. Отчет о прибылях и убытках коммерческого банка
(форма N 2)

За основу указанной формы взята ранее действующая, однако в нее внесен ряд изменений. В частности, в конце форм перед строкой "Результаты счета N 980: Прибыль ____ тыс.руб., Убыток ___ тыс.руб." дополнительно вводятся строки:

Суммы, непосредственно отнесенные на финансовые результаты деятельности банка:

По символу 450 следует отразить средства резервного фонда банка (балансовый счет N 011), фондов экономического стимулирования, направленные на покрытие убытков (см.пп. 6 и 7 Справки к отчету по форме N 5), а также суммы переоценки и нераспределенной прибыли (см. указания Банка России от 10.08.92 N 15) и другие суммы, непосредственно направляемые в кредит балансового счета N 980.

По символу 460 должны быть отражены суммы, непосредственно направляемые в дебет балансового счета N 980, кроме сумм, отраженных по символу 999 "Итого списано в убыток".

Приведенная в конце формы справка пересмотрена и состоит из 21 пункта, которые обязательны к заполнению на основе данных аналитического учета банков.

По строке "Результаты счета N 980" коммерческие банки должны отражать только один результат деятельности - прибыль или убыток, независимо от того, что у входящих в его состав филиалов могли сложиться разные результаты (у одних прибыль, у других убыток, что видно из пп. 5-8 справки к данной форме), поскольку банк как юридическое лицо отчитывается за свою деятельность в целом.

Результат счета N 980 определяется как разница между доходами банка (балансовый счет N 96), увеличенными на дополнительно введенный символ 450, и расходами банка (балансовые счета N 97 (кроме счета N 971) плюс N 971), увеличенными на суммы, списанные в убыток (символ 999 лицевого счета "Суммы, списанные в убыток" и символ 460 данной формы).

При отнесении доходов и расходов на финансовые результаты коммерческие банки должны руководствоваться действующими Правилами ведения бухгалтерского учета и Указаниями по применению Плана счетов бухгалтерского учета от 18.11.87 N 1027, поскольку порядок ведения бухгалтерского учета в коммерческих банках не изменялся, несмотря на особенности определения их налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль в соответствии с Положением "Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями", утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 16.05.94 N 490. Аналогичные разъяснения о порядке применения указанного Положения даны Министерством финансов Российской Федерации и Государственной налоговой службой Российской Федерации в газете "Экономика и жизнь" N 46 за 1994 год.

Крупные суммы, списанные в убыток, необходимо расшифровать в объяснительной записке.