О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ПРИБЫЛИ СОВМЕСТНЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ
С УЧАСТИЕМ ИНОСТРАННЫХ ИНВЕСТОРОВ И ДОХОДОВ,
ПОЛУЧАЕМЫХ УЧАСТНИКАМИ ЭТИХ ПРЕДПРИЯТИЙ
В РЕЗУЛЬТАТЕ РАСПРЕДЕЛЕНИЯ ПРИБЫЛИ
____________________________________________________________________
Фактически утратила силу. В настоящее время следует руководствоваться Инструкциями Госналогслужбы России от 16 июня 1995 года N 34 и от 10 августа 1995 года N 37, действие которых распространяется на предприятия с иностранными инвестициями.
____________________________________________________________________
I. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
1. Настоящая инструкция издается на основании Закона СССР "О налогах с предприятий, объединений и организаций" от 14 июня 1990 г. и Постановления Верховного Совета СССР "О порядке введения в действие Закона СССР " О налогах с предприятий, объединений и организаций" от 14 июня 1990 г.
Инструкция регулирует налогообложение прибыли совместных предприятий, создаваемых на территории СССР с участием советских юридических лиц и иностранных юридических лиц и граждан (именуемых в дальнейшем "совместными предприятиями"), а также налогообложение доходов советских и иностранных участников от долевого участия в совместных предприятиях, а также на основании Закона РСФСР "О порядке применения на территории РСФСР в 1991 году Закона СССР "О налогах с предприятий, объединений и организаций", постановления Верховного Совета РСФСР "О порядке введения в действие Закона РСФСР "О порядке применения на территории РСФСР в 1991 году Закона СССР "О налогах с предприятий, объединений и организаций" от 1 декабря 1990 года N 388-I, постановлений Президиума Верховного Совета РСФСР от 19 апреля 1991 года N 1034-I "О введении на территории РСФСР временного порядка взимания налогов с предприятий, объединений, организаций и граждан" и N 1044-I "О порядке применения законодательных актов РСФСР в части налогообложения граждан и предприятий, относящихся к различным организационно-правовым формам", а также Законов РСФСР "О предприятиях и предпринимательской детальности" от 25.12.90 и "Об иностранных инвестициях в РСФСР" от 04.07.91 (введен в действие с 01.09.91).
2. Положения настоящей инструкции применяются к совместным предприятиям, созданным на территории СССР в соответствии с постановлениями Совета Министров СССР от 13 января 1987 г. N 48 "О порядке создания на территории и деятельности совместных предприятий, международных объединений и организаций СССР и других стран - членов СЭВ" и N 49 "О порядке создания на территории СССР и деятельности совместных предприятий с участием советских организаций и фирм капиталистических и развивающихся стран" с последующими изменениями и дополнениями.
Настоящая инструкция применяется также к предприятиям при 100 процентах иностранных инвестиций; на них распространяется порядок налогообложения прибыли, изложенный в разделе III Инструкции Министерства финансов СССР от 29.12.90 N 146 с учетом изъятий и дополнений, предусмотренных законодательством РСФСР.
3. Филиалы, представительства и иные обособленные подразделения предприятий, объединений и организаций, состоящие на хозяйственном расчете, имеющие самостоятельный баланс, расчетный счет, и руководители которых осуществляют хозяйственную деятельность на основании доверенности вышестоящих предприятий, объединений и организаций, вносят налог с прибыли по ставкам, установленным для предприятий, по месту нахождения указанных филиалов, представительств и иных обособленных подразделений. Вышестоящие организации, в которые входят указанные филиалы, представительства и иные обособленные подразделения предприятий, объединений и организаций, независимо от подчиненности и форм собственности, при составлении расчетов по налогу на прибыль, из прибыли исключают прибыль этих плательщиков.
4. На малые предприятия, созданные с участием советских юридических лиц и иностранных юридических лиц и граждан, полностью распространяется законодательство, регулирующее деятельность совместных предприятий, включая налоговый режим.
5. При налогообложении филиалов с правом юридического лица, созданных совместными предприятиями на территории РСФСР и имеющих справку о регистрации от Министерства финансов СССР, по прибыли (доходам), полученной до 1 июля 1990 года, применяется налоговая ставка 30%.
При налогообложении таких филиалов с прибыли, полученной с 1 июля по 31 декабря 1990 года и за 1991 год, следует исходить из того, что на них распространяется налоговый режим, действующие для совместного предприятия.
Законом РСФСР "Об иностранных инвестициях в РСФСР от 4 июля 1991 года (введенном в действие с 01.09.91) разрешено предприятиям с иностранными инвестициями (т.е. предприятиям с долевым участием иностранных инвесторов - совместным предприятиям и предприятиям, полностью принадлежащим иностранным инвесторам), создавать дочерние предприятия.
Дочерние предприятия, созданные совместными предприятиями, подлежат налогообложению в порядке, предусмотренном для совместных предприятий.
При этом, следует иметь ввиду, что указанные выше положения применяются к филиалам о правовом юридического лица (имеющим справку о регистрации от Министерства финансов СССР) и дочерним предприятиям, созданным совместными предприятиями, только в том случае, если имеется фактический и прямой взнос иностранного участника в уставный фонд этих филиалов и дочерних предприятий.
Взнос совместного предприятия в уставный фонд такого филиала или дочернего предприятия является взносом советской стороны, поскольку совместное предприятие - юридическое лицо по советскому законодательству.
Дочерние предприятия, созданные предприятиями, полностью принадлежащими иностранным инвесторам, подлежит налогообложению в порядке, предусмотренном для указанных предприятий, т.е. в соответствии с разделом III Инструкции Министерства финансов СССР от 29.12.90 N146 с учетом изъятий и дополнений, предусмотренных законодательством РСФСР.
Филиалы совместных предприятий, созданных за рубежом с участием советской стороны, являющиеся на территории РСФСР юридическими лицами, уплачивают налог на прибыль в порядке, предусмотренном для совместных предприятий с долей иностранного участия в уставном фонде более 30%.
6. В порядке, предусмотренном настоящей инструкцией, облагается налогом прибыль (превышение доходов над расходами), полученная совместными предприятиями как в СССР, включая экономическую зону и континентальный шельф, так и за его пределами.
7. Режим налогообложения прибыли совместных предприятий в части ставок налога, особенностей определения облагаемого дохода и права на льготы по налогу зависит от соотношения долей советских и иностранных участников в уставном фонде совместного предприятия. При определении соотношения долей учитываются совокупные вклады всех иностранных участников и всех советских участников совместного предприятия. С учетом этих особенностей к совместным предприятиям применяются два разных режима в отношении налогообложения прибыли: первый - для совместных предприятий, у которых доля иностранного участника в уставном фонде составляет 30 и менее процентов; второй для совместных предприятий, у которых доля иностранного участника превышает 30 процентов.
8. Оценка долей участников совместных предприятий производится по соотношению средств, фактически внесенных в счет вкладов в уставный фонд, по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным. При отсутствии по истечении года после регистрации предприятия с иностранными инвестициями документального подтверждения факта внесения каждым из участников не менее 50% указанных в учредительных документах вкладов в уставный фонд, органах зарегистрировавший данное предприятие, признает его несостоявшимся и принимает решение о его ликвидации. (Закон РСФСР "Об иностранных инвестициях в РСФСР").
II. Налогообложение прибыли совместных предприятий
с долей иностранного участника в уставном фонде
30 и менее процентов
9. Налог на прибыль совместных предприятий взимается с облагаемой прибыли. Облагаемая прибыль исчисляется исходя из балансовой прибыли.
Взносы, паи и иные целевые финансовые средства, объединяемые для решения общих задач, не являются доходами юридического лица, созданного для решения этих общих задач, и не являются объектом налогообложения.
Объектом налогообложения является прибыль, полученная этим юридическим лицом, от коммерческого или иного использования аккумулированных средств.
10. Балансовая прибыль представляет собой сумму прибыли от реализации продукции (работ, услуг), других материальных ценностей и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) в действующих ценах без налога с оборота и налога с продаж, а также затратами на ее производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг).
В состав доходов (расходов) от внереализационных операций включаются: доходы, получаемые от долевого участия в других совместных предприятиях, от сдачи имущества в аренду, дивиденды по акциям, доходы по облигациям и иным ценным бумагам, принадлежащим данному совместному предприятию, а также другие доходы (расходы) от операций, непосредственно не связанные с производством продукции (работ, услуг) и ее реализацией, включая суммы, полученные и уплаченные в виде экономических санкций и возмещения убытков.
При этом суммы, внесенные в бюджет в соответствии с Законодательством СССР в виде санкций за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, не включаются в состав расходов от внереализационных операций. К таким санкциям относятся, в частности, взносы в бюджет прибыли, полученной в результате несоблюдения стандартов и технических условий, прибыли, полученной в результате нарушения государственной дисциплины цен, штрафы в размере незаконно полученной прибыли, а также финансовые санкции, взыскиваемые налоговыми органами в соответствии с Законом СССР "О правах, обязанностях и ответственности государственных налоговых инспекций", суммы пени за несвоевременную уплату платежей в бюджет и другие виды санкций, вносимые в бюджет за счет прибыли.