ОТКРЫТОЕ АКЦИОНЕРНОЕ ОБЩЕСТВО "НЕФТЯНАЯ КОМПАНИЯ "РОСНЕФТЬ"
ПИСЬМО
О разъяснении положений Налогового кодекса РФ
ОАО "НК "Роснефть" (далее - Общество) руководствуясь подпунктом 2 пункта 1 статьи 21, статьей 34_2 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ), обращается к вам за разъяснениями о порядке применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в отношении порядка исчисления налога на прибыль организаций и заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в ситуации, описанной ниже.
Обществом создано обособленное подразделение на территории Хабаровского края (Представительство в г.Комсомольске-на-Амуре), через которое в соответствии со статьей 288 НК РФ исчисляет и уплачивает авансовые платежи и суммы налога на прибыль организаций в части, зачисляемой в бюджет субъекта РФ.
Подпунктом 1 статьи 11 Закона Хабаровского края от 10.11.2005 N 308 "О региональных налогах и налоговых льготах" установлена налоговая ставка налога на прибыль организаций в размере 13,5% в части сумм, зачисляемых в краевой бюджет, для субъектов инвестиционной деятельности, реализующих инвестиционные проекты по созданию на территории края производственных объектов. Одним из условий предоставления налоговой льготы по налогу на прибыль является наличие инвестиционного проекта, прошедшего отбор и признанного приоритетным Правительством Хабаровского края.
Право на исчисление налога с применением пониженной налоговой ставки предоставляется субъектам инвестиционной деятельности на расчетный срок окупаемости, установленный инвестиционным проектом, но не более пяти лет, начиная с первого числа квартала (года), следующего за кварталом (годом), в котором впервые осуществлялись инвестиции (день начала финансирования) в объекты в рамках реализации приоритетного инвестиционного проекта на территории края. В случае, если инвестиционный проект признан приоритетным по истечении шести месяцев с начала реализации (дня начала финансирования) проекта, право на льготу возникает, начиная с первого числа квартала (года), следующего за кварталом (годом), в котором инвестиционный проект был признан приоритетным.
Общество реализует на территории Хабаровского края инвестиционные проекты (начало реализации - 22.09.2006), которые Инвестиционным советом при Правительстве Хабаровского края 9 февраля 2009 года были признаны приоритетными, и принято решение оказать инвестору (Обществу) государственную поддержку Правительства края в виде предоставления права на исчисление налога на прибыль по ставке 13,5% в части, зачисляемой в бюджет края на срок с 01.01.2009 по 22.09.2011.
Статьей 286 НК РФ установлено, что налог на прибыль организаций определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определяемой в соответствии со статьей 274 НК РФ.
В соответствии с пунктом 2 статьи 286 НК РФ по итогам каждого отчетного (налогового) периода, если иное не предусмотрено статьей 286 НК РФ, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, установленном статьей 286 НК РФ.
С учетом изложенного выше, и в связи с тем, что Налоговый кодекс не содержит специального порядка расчета налога на прибыль (авансового платежа налога на прибыль) с применением разных ставок в одном налоговом периоде, Общество просит дать письменные разъяснения по следующим вопросам:
1. Принимая во внимание то, что в соответствии со статьей 285 НК РФ отчетными налоговыми периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года, за какой отчетный период Общество имеет основание применить пониженную ставку налога в части, зачисляемой в бюджет края, - за период 8 месяцев 2011 года (январь - август) или за период 9 месяцев 2011 года (январь - сентябрь).
2. Учитывая, что в соответствии со статьей 274 НК РФ налогооблагаемая база для исчисления налога на прибыль определяется нарастающим итогом с начала года, возможно ли, при исчислении авансовых платежей и налога на прибыль по данному обособленному подразделению за последующие отчетные периоды (после окончания периода применения пониженной ставки) и налоговый период в целом, учитывать сложившуюся налоговую базу, подлежащую налогообложению по уменьшенной ставке, отдельно от налоговой базы, подлежащей налогообложению по общеустановленной ставке.
В случае такой возможности, в каком порядке Общество должно заполнить в отношении указанного обособленного подразделения Приложение N 5 к Листу 02 "Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль организаций в бюджет субъекта Российской Федерации организацией, имеющей обособленные подразделения" декларации по налогу на прибыль, утвержденной Приказом ФНС РФ от 15.12.2010 N ММВ-7-3/730@ за отчетные периоды, следующие за периодом потери права на применение пониженной ставки и налоговый период в целом.
Главный бухгалтер
С.Н.Ким
Электронный текст документа
подготовлен ЗАО "Кодекс" и сверен по:
рассылка