Министерство финансов Российской Федерации
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 2 ноября 2012 года N ЕД-4-3/18610@

О согласовании письма ФНС России о порядке применения пониженной налоговой ставки

Федеральная налоговая служба направляет на согласование проект письма ФНС России в адрес Управлений ФНС России по г.Москве и Московской области о порядке применения пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций, установленных для отдельных категорий налогоплательщиков законами субъектов Российской Федерации, в связи с присоединением к г.Москве территории Московской области.

При подготовке проекта письма ФНС России исходила из того, что налогоплательщик не должен терять право на налогообложение части прибыли по пониженной ставке за отчетные периоды, когда он соответствовал установленным законом субъекта Российской Федерации условиям.

Кроме того, были приняты во внимание разъяснения Минфина России от 08.06.2011 N 03-02-07/1-184 и от 17.02.2012 N 03-03-06/1/89, направленные в адрес ФНС России для сведения.

Одновременно обращаем ваше внимание на то, что предусмотренный в проекте письма порядок применения пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций отличается от порядка применения пониженной налоговой ставки налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, согласованного письмом Минфина России от 01.08.2012 N 03-11-09/62.

Действительный государственный советник
Российской Федерации 3 класса
Д.В.Егоров

Приложение

     

Министерство финансов Российской Федерации
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

О применении пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций

В связи с присоединением к г.Москве муниципальных образований Московской области Федеральная налоговая служба, по согласованию с Департаментом налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов Российской Федерации, информирует о порядке применения пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций, установленных для отдельных категорий налогоплательщиков законами указанных субъектов Российской Федерации

Возможность понижения законами субъектов Российской Федерации налоговой ставки налога на прибыль, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, предусмотрена статьей 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Так, Законом Московской области от 24.11.2004 N 151/2004-03 "О льготном налогообложении в Московской области" предусмотрено снижение налоговой ставки налога на прибыль организаций для таких категорий налогоплательщиков, как организации, применяющие труд инвалидов, оказывающие поддержку некоммерческим организациям, бюджетным, государственным и муниципальным учреждениям, организациям народных художественных промыслов, протезно-ортопедическим организациям, товариществам собственников жилья.

Законами г.Москвы от 10.10.2007 N 39 и от 05.03.2003 N 12 установлены пониженные ставки налога на прибыль, соответственно, для организаций, основным видом деятельности которых является производство на территории г.Москвы легковых автомобилей; для общественных организаций инвалидов; организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов; организаций, использующих труд инвалидов.

Таким образом, только для организаций, применяющих труд инвалидов, пониженные налоговые ставки установлены как в г.Москве, так и в Московской области, однако условия их применения имеют различия.

В соответствии с пунктом 2 статьи 286 Кодекса налогоплательщики по итогам каждого отчетного (налогового) периода исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.

Суммы авансовых платежей и налога, подлежащие зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации исчисляются по ставкам налога, действующим на территориях, где расположены организация и её обособленные подразделения.

Учитывая изложенное, налогоплательщики, место нахождения которых (и (или) их обособленных подразделений) - присоединенные к г.Москве территории, вправе применять пониженные налоговые ставки при определении суммы авансовых платежей налога на прибыль за полугодие (шесть месяцев) 2012 года при выполнении условий, установленных законами Московской области.

В связи с утратой с 1 июля 2012 года указанными организациями права на применение пониженных законами Московской области налоговых ставок, по полной налоговой ставке авансовые платежи и налог подлежат исчислению с налоговой базы, определенной как разница между налоговой базой, исчисленной за последующие отчетные и налоговый периоды, и налоговой базой за полугодие (шесть месяцев) 2012 года.

В налоговой декларации, форма которой утверждена приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@, возможность отражения исчисления налога по разным ставкам в течение налогового периода предусмотрена в Листе 02 (строки 130, 170 и 200).

При выполнении налогоплательщиками, место нахождения которых -присоединенные к г.Москве территории, условий применения пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль, установленных законами г.Москвы, авансовые платежи и налог по этим пониженным налоговым ставкам исчисляют с налоговой базы, определенной как разница между налоговой базой, сформированной за следующие после полугодия (шести месяцев) отчетные и налоговый периоды, и налоговой базой за полугодие (шесть месяцев) 2012 года.

Действительный государственный советник
Российской Федерации 3 класса
Д.В.Егоров

Электронный текст документа
подготовлен ЗАО "Кодекс" и сверен по:
рассылка