Имеешь транспорт - не забудь про налог

Объекты, период, ставки

Перечни средств передвижения, которые являются объектами налогообложения, и средств, не являющихся таковыми, приведены в статье 358 Налогового кодекса.

К объектам, не подлежащим налогообложению, относятся и транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом МВД (ГУВД, ОВД, УВД и др.), на которые возлагается работа по расследованию и раскрытию преступлений, в том числе угонов (краж) транспортных средств. Этот документ (справку) для снятия сумм начисленного налога по данному средству налогоплательщики представляют в налоговый орган в подлиннике (письмо ФНС России от 7 апреля 2010 года N 3-3-07/475@). Налог не уплачивается с месяца, следующего за месяцем угона (письмо УФНС России по г.Москве от 21 февраля 2011 года N 16-15/015742) и в течение периода его розыска. Месяцы угона и возврата автомобиля включаются в период нахождения транспортного средства у владельца.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами для налогоплательщиков, являющихся организациями, признаются первый квартал, второй квартал, третий квартал. Законодательные (представительные) органы субъектов вправе не устанавливать отчетные периоды.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов соответственно в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортного средства в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну транспортного средства или одну единицу транспортного средства. Они приведены в статье 361 Налогового кодекса. Причем они могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов, но не более чем в десять раз. Указанное ограничение размера уменьшения налоговых ставок законами субъектов не применяется в отношении автомобилей легковых с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы) до 150 л.с. (до 110,33 кВт) включительно.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом количества лет, прошедших с года выпуска транспортных средств, и (или) их экологического класса. Количество лет, прошедших с года выпуска транспортного средства, определяется по состоянию на 1 января текущего года в календарных годах с года, следующего за годом выпуска транспортного средства.

При этом срок уплаты налога для налогоплательщиков, являющихся организациями, не может быть установлен ранее срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 363.1 Налогового кодекса, то есть 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится налогоплательщиками в бюджет по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации. Таким местом признается место его государственной регистрации, а при отсутствии такового - место нахождения собственника имущества (п.5 ст.83 НК РФ).

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет соответствующего субъекта РФ, определяется по всем транспортным средствам, находящимся на территории данного субъекта РФ.

Если организация в своем составе имеет обособленные подразделения, филиалы, то следует учесть особенности в исчислении налога. При передаче транспортных средств из одного подразделения в другое, находящихся в разных субъектах РФ, может возникнуть проблема двойного налогообложения. Так, в пункте 3 статьи 362 Налогового кодекса говорится, что в случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства в течение одного календарного месяца указанный месяц принимается как один полный месяц. Из этого следует, что уплатить налог за данный месяц надлежит обоим подразделениям организации. Во избежание споров Минфин России в письме от 27 августа 2009 года N 03-05-05-04/11 разъяснил, что нормы указанного пункта применяются только при приобретении, отчуждении или уничтожении транспортного средства. Поскольку положениями главы 28 Налогового кодекса не предусмотрен порядок исчисления сумм транспортного налога с учетом количества дней нахождения транспортного средства у налогоплательщика после регистрации, то полный месяц при исчислении налога надлежит учитывать тому подразделению, по месту нахождения которого было зарегистрировано транспортное средство по состоянию на 1-е число месяца снятия с учета. По новому месту нахождения транспортного средства налог необходимо уплачивать, начиная со следующего месяца.