Министерство финансов Российской Федерации
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 19 октября 2012 года N ЕД-4-3/17763@


О порядке уменьшения стоимости патента на сумму страховых взносов

Федеральная налоговая служба просит сообщить позицию Минфина России по вопросу о порядке уменьшения стоимости патента, уплачиваемой индивидуальными предпринимателями (далее - ИП), применяющими упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) на основе патента, на сумму страховых взносов в случае, если ИП получил патент на более короткий срок (например, 6 мес., 9 мес.).

Какая сумма страховых взносов должна учитываться: сумма страховых взносов, уплаченных в период срока действия патента независимо от того за какой период они уплачены, или только та сумма страховых взносов, которая уплачена за период, соответствующий сроку действия патента?

Например, ИП получил патент на 6 месяцев на период с 1 июля 2011 года по 31 декабря 2011 года. Страховые взносы за 2011 год в размере 13509 руб. он уплатил 28 декабря 2011 года.

Какую сумму ИП должен брать в расчет для уменьшения оставшейся части стоимости патента: 13509 руб. или 6754,5 руб. ((13509 руб. : 12 мес.) х 6 мес.)?

Позиция ФНС России по данному вопросу следующая.

В соответствии с пунктом 6 статьи 346.25.1 Кодекса годовая стоимость патента определяется как соответствующая налоговой ставке, предусмотренной пунктом 1 статьи 346.20 Кодекса, процентная доля установленного по каждому виду предпринимательской деятельности, предусмотренному пунктом 2 статьи, потенциально возможного к получению ИП годового дохода.

В случае получения ИП патента на более короткий срок стоимость патента подлежит пересчету в соответствии с продолжительностью того периода, на который выдан патент.

Согласно пунктам 8 и 10 статьи 346.25.1 Кодекса ИП, перешедшие на УСН на основе патента, производят оплату одной трети стоимости патента в срок не позднее 25 календарных дней после начала осуществления предпринимательской деятельности на основе патента.

Оплата оставшейся части стоимости патента производится налогоплательщиком не позднее 25 календарных дней со дня окончания периода, на который был получен патент. При этом при оплате оставшейся части стоимости патента она подлежит уменьшению на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Упрощенная система налогообложения на основе патента, применяемая ИП в соответствии со статьей 346.25.1 Кодекса, является разновидностью УСН, применение которой регулируется главой 26.2 Кодекса.

В связи с этим на основании пункта 3 статьи 346.21 Кодекса уменьшение стоимости патента должно производиться на сумму страховых взносов, уплаченных за период, соответствующий сроку действия патента на дату оплаты оставшейся части стоимости патента.

Учитывая изложенное, если ИП получил патент на срок менее календарного года (например, на 6 месяцев), стоимость патента он уменьшает на сумму страховых взносов, которая исчисляется только за те месяцы, в течение которых действовал патент. Размер страховых взносов, на сумму которых можно уменьшить оставшуюся часть стоимости патента, рассчитывается следующим образом: стоимость страхового года делится на 12 и умножается на количество месяцев срока действия патента в календарном году.

Действительный государственный советник
Российской Федерации 3 класса
Д.В.Егоров

Электронный текст документа
подготовлен ЗАО "Кодекс" и сверен по:
рассылка