Министерство финансов Российской Федерации
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 31 мая 2012 года N ЕД-4-3/8943


[О порядке применения положений подпункта 5 пункта 1 статьи 309 Налогового кодекса Российской Федерации]

Федеральная налоговая служба в связи с поступающими запросами в целях доведения до налоговых органов и налогоплательщиков, а также размещения на официальном сайте ФНС России в разделе "Разъяснения ФНС России, обязательные для применения налоговыми органами" ФНС России направляет на согласование позицию о порядке применения положений подпункта 5 пункта 1 статьи 309 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Подпунктом 5 пункта 1 статьи 309 НК РФ предусмотрено, что доходы иностранной организации, не осуществляющей свою деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации, от реализации акций (долей) российских организаций, более 50 процентов активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, относятся к доходам данной иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат налогообложению налогом на прибыль организаций, удерживаемым у источника выплаты доходов. При этом доходы от реализации на иностранных биржах (у иностранных организаторов торговли) ценных бумаг или производных от них финансовых инструментов, обращающихся на этих биржах, не признаются доходами от источников в Российской Федерации.

Обязанности проведения налогоплательщиком специальной оценки доли недвижимости имущества, находящегося на территории Российской Федерации в активах российской организации, НК РФ не содержит.

Расчет доли такого недвижимого имущества может быть произведен на основании балансовой стоимости активов российской организации и балансовой стоимости этой недвижимости. Такие сведения также может представить налоговому агенту иностранная организация, продающая акции, на основании имеющихся у нее публикаций общепризнанных частных или официальных источников либо на основании информации, полученной продавцом акций российской организации. Необходимая информация может быть получена покупателем акций - налоговым агентом непосредственно от эмитента, акции которого им приобретаются, либо из любых иных не запрещенных законом достоверных источников.

В качестве документов, подтверждающих размер доли недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, в активах российского эмитента могут являться:

- бухгалтерский баланс (форма N 1) по состоянию на последнюю отчетную дату, предшествующую сделке по купле-продаже акций;

- расчет по налогу на имущество на ту же отчетную дату.

Аналогичная позиция Минфина России была изложена в письме от 02.02.2010 N 03-08-05.

Вместе с тем в НК РФ отсутствует четкое указание, какие активы организации должны использоваться для расчета доли: активы в целом по организации либо чистые активы (разность между суммой активов в целом по организации и суммой ее обязательств).

По мнению ФНС России, при применении подпункта 5 пункта 1 статьи 309 НК РФ для определения доли недвижимого имущества следует исходить из совокупной суммы всех активов российской организации, акции (доли) которой были реализованы иностранной организацией.

Просим согласовать позицию ФНС России или высказать свое мнение.

Советник государственной гражданской службы
Российской Федерации 2 класса
Д.В.Егоров

Электронный текст документа
подготовлен ЗАО "Кодекс" и сверен по:
рассылка