Министерство финансов Российской Федерации
Федеральная налоговая служба
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО НОВОСИБИРСКОЙ ОБЛАСТИ
ПИСЬМО
О вопросах, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации
В связи с возникающими у налогоплательщиков и налоговых органов вопросами, просим разъяснить следующее.
Пунктом 1 статьи 26 Федерального закона от 08.02.98 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ) предусмотрено, что участник общества вправе выйти из общества путем отчуждения доли обществу независимо от согласия других его участников или общества, если это предусмотрено уставом общества.
Согласно пункту 6.1 статьи 23 Закона N 14-ФЗ в случае выхода участника общества из общества в соответствии со статьей 26 указанного Федерального закона его доля переходит к обществу.
При этом общество обязано выплатить участнику общества, подавшему заявление о выходе из общества, действительную стоимость его доли в уставном капитале общества, определяемую на основании данных бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дню подачи заявления о выходе из общества, или с согласия этого участника общества выдать ему в натуре имущество такой же стоимости либо в случае неполной оплаты им доли в уставном капитале общества действительную стоимость оплаченной части доли.
Действительная стоимость доли или части доли в уставном капитале общества выплачивается за счет разницы между стоимостью чистых активов общества и размером его уставного капитала (пункт 8 статьи 23 Закона N 14-ФЗ).
В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к доходам, не учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, относятся доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах вклада (взноса) участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками.
Таким образом, при выходе участника из общества в составе доходов следует учитывать только доходы, превышающие взнос участника.
К какому виду доходов относится доход участника общества в виде суммы превышения выплачиваемой ему действительной стоимости доли над его вкладом (взносом):
1. Учитывая, что право собственности на долю в уставном капитале общества переходит от выбывшего участника к самому обществу, то следует ли рассматривать отчуждение доли как реализацию имущественного права и при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль выбывшего участника сумму доходов от реализации доли (действительную стоимость доли) уменьшать на стоимость доли согласно подпункту 2.1 пункта 1 статьи 268 Кодекса (письмо Минфина России от 11.11.2011 N 03-03-06/1/742)?
Либо статью 268 Кодекса следует применять только при реализации доли в уставном капитале другим участникам общества или третьим лицам, а при выходе участника из общества нужно применять подпункт 4 пункта 1 статьи 251 Кодекса и в соответствии с ним не учитывать в составе доходов выбывшего участника доход в пределах вклада (взноса) данного участника, а превышение облагать в составе внереализационных доходов вышедшего из общества участника?
2. Относятся ли доходы, превышающие взнос участника, к доходам от долевого участия в деятельности других организаций, которые в соответствии со статьей 275 Кодекса являются дивидендами и, соответственно, должны облагаться налогом на прибыль у источника выплаты?
И.о. руководителя,
советник государственной гражданской
службы Российской Федерации 1 класса
А.Г.Снегирев
Электронный текст документа
подготовлен ЗАО "Кодекс" и сверен по:
рассылка