Министерство финансов Российской Федерации
Федеральная налоговая служба
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ по г.МОСКВЕ
О вопросах необходимости представления декларации по налогу на прибыль
Управление Федеральной налоговой службы по г.Москве в связи с поступающими запросами просит разъяснить следующее.
Пунктом 1 статьи 246 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к налогоплательщикам налога на прибыль организаций отнесены российские организации.
Между тем пунктом 1 статьи 246.1 Кодекса организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом "Об инновационном центре "Сколково", в течение 10 лет со дня получения ими статуса участников проекта в соответствии с указанным Федеральным законом наделены правом на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщиков в порядке и на условиях, которые предусмотрены главой 25 Кодекса.
Согласно пункту 4 статьи 246.1 Кодекса участник проекта вправе использовать право на освобождение с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором был получен статус участника проекта.
Участник проекта, начавший использовать право на освобождение, должен направить в налоговый орган по месту своего учета письменное уведомление и документы, указанные в абзаце втором пункта 7 статьи 246.1 Кодекса, не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, с которого этот участник проекта начал использовать право на освобождение.
Таким образом, в случае если организация получает статус участника проекта (день включения в реестр участников проекта), то в течение 10 лет со дня получения данного статуса она имеет право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по налогу на прибыль. При этом право на освобождение возникает с 1 числа месяца, следующего за месяцем получения статуса и при условии обязательного соответствующего уведомления налогового органа об использовании права на освобождение от обязанностей налогоплательщика по налогу на прибыль.
Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 23 Кодекса налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.
При этом пунктом 1 статьи 289 Кодекса определено, что налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения, если иное не предусмотрено указанным пунктом, соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном названной статьей.
Из вышеприведенного можно сделать вывод, что, начиная с даты начала использования права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по налогу на прибыль и до утраты такого права либо добровольного отказа от предоставленного права, организация - участник проекта, соответствующим образом уведомивший налоговый орган, не представляет налоговые декларации по налогу на прибыль за отчетные (налоговые) периоды, начиная с указанной даты. При этом в случае, если дата начала использования права не совпадает с началом налогового периода, то налоговые декларации по налогу на прибыль за период с начала налогового периода и до указанной даты, представляются в общеустановленном порядке.
Между тем, пунктом 6 статьи 289 Кодекса предусмотрено, что организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом "Об инновационном центре "Сколково", и осуществляющие расчет совокупного размера прибыли в соответствии с пунктом 18 статьи 274 Кодекса вместе с налоговой декларацией представляют расчет совокупного размера прибыли.
В связи с изложенным возникают следующие вопросы:
1. Должна ли организация - участник проекта "Сколково" представлять в налоговый орган по месту постановки на налоговый учет налоговую декларацию по налогу на прибыль, если это организация:
не утратила права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии с абзацем третьим пункта 2 статьи 246.1 Кодекса;
не отказалась от такого права;
если годовой объем выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), исчисленной в соответствии с главой 25 Кодекса и полученной этим участником проекта, не превысил один миллиард рублей?
Если декларация представляться должна, то как в этом случае заполнять декларацию за период после получения права на освобождение от обязанностей налогоплательщика, если пунктом 4 статьи 4 Федерального закона от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ предусмотрено, что организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом "Об инновационном центре "Сколково", в случае непревышения годового объема их выручки от реализации товаров (работ, услуг) в размере одного миллиарда рублей вправе вести учет доходов и расходов в порядке, установленном главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации, если иное не предусмотрено названным пунктом?
2. Если статус участника проекта получен организацией внутри налогового периода (например, в июне 2011 года), то необходимо ли организации представлять декларацию за 2011 год и показатели за какой период должны быть в ней отражены?
Советник государственной
гражданской службы
Российской Федерации 2 класса
Н.В.Михайлова
Электронный текст документа
подготовлен ЗАО "Кодекс" и сверен по:
рассылка