Пункт 1 статьи 346.43 НК РФ устанавливает важное правило, ранее отсутствовавшее в статье 346.25.1 НК РФ, о том, что патентная система налогообложения применяется индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Наличие такой нормы подтверждает, что индивидуальный предприниматель, применяющий ПСН в отношении одного вида деятельности, вправе применять в отношении иного вида деятельности УСН, либо ЕВНД (если на территории соответствующего муниципального образования уполномоченным органом введен ЕНВД для такого вида деятельности).
Ранее такая позиция следовала только из разъяснений официальных органов.
Минфин России в письме от 20 февраля 2009 года N 03-11-11/25 (направленном для использования в работе письмом ФНС России от 6 марта 2009 года N ШС-17-3/53@) указывал, что нормы НК РФ не содержат запрета на одновременное применение индивидуальными предпринимателями УСН на основе патента в отношении видов деятельности, предусмотренных пунктом 2 статьи 346.25.1 НК РФ, и УСН, предусмотренной статьями 346.11-346.25 НК РФ, а также системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и общего режима налогообложения в отношении иных видов деятельности.
Поэтому индивидуальный предприниматель, осуществляющий несколько видов предпринимательской деятельности, может совмещать применение УСН на основе патента с иными режимами налогообложения.
Отметим, что ранее в письме от 4 мая 2006 года N 03-11-02/108 Минфин России сообщал, что если индивидуальный предприниматель применяет УСН в общеустановленном порядке с начала календарного года, то в течение данного года до его окончания он не вправе перейти на УСН на основе патента.
Управление ФНС России по г.Москве в письме от 5 марта 2008 года N 18-11/3/020818@ указывало, что переход на УСН на основе патента может быть осуществлен индивидуальными предпринимателями не ранее чем с начала следующего календарного года при условии соблюдения ими сроков подачи заявлений на получение патента и уведомлений об отказе от применения УСН, предусмотренной в статьях 346.11-346.25 НК РФ.
Однако судебная практика по данному вопросу придерживается противоположного подхода, согласно которому применение УСН на основе патента не является переходом на иной режим налогообложения, и отказ предпринимателю, находящемуся на УСН, в выдаче патента на право применения УСН на основе патента является неправомерным (см., например, постановления ФАС Московского округа от 18 июня 2008 года N КА-А40/5226-08 и ФАС Уральского округа от 20 ноября 2007 года N Ф09-9443/07-С3).
В письме Минфина России от 2 марта 2010 года N 03-11-11/41 была подтверждена правомерность совмещения УСН на основе патента и ЕНВД со ссылкой на то, что статья 346.25.1 НК РФ не запрещает индивидуальным предпринимателям, применяющим по отдельным видам предпринимательской деятельности УСН на основе патента, осуществлять иные виды предпринимательской деятельности, в отношении которых применяются иные режимы налогообложения, в том числе система налогообложения в виде ЕНВД.