Юрий Лермонтов,
cоветник государственной
гражданской службы РФ
3-го класса
Патентная система налогообложения как новый налоговый режим
Главным изменением, вводимым Законом N 94-ФЗ в НК РФ, является возникновение с 1 января 2013 года такого нового самостоятельного специального налогового режима, как патентная система налогообложения (далее - ПСН). При этом перейти на ПСН возможно уже начиная с налогового периода 2013 года. Законы субъектов РФ о введении с 1 января 2013 года на территории соответствующего субъекта РФ ПСН должны быть опубликованы не позднее 1 декабря 2012 года.
Налогоплательщики, планирующие применять ПСН с 2013 года, должны подать заявления о получении патента не позднее 20 декабря 2012 года (при этом уже руководствуясь положениями главы 26.5 НК РФ).
В настоящее время в рамках УСН действует статья 346.25.1 НК РФ, устанавливающая особенности применения данного специального налогового режима индивидуальными предпринимателями на основе патента.
В определении ВС РФ от 13 января 2010 года N 20-Г09-24 указано, что УСН на основе патента не является новым видом налога, так как система налогообложения на основе патента - разновидность УСН.
На практике это означает, что на индивидуальных предпринимателей, получивших патент, распространяются общие правила, предусмотренные статьями 346.11-346.25 НК РФ, с учетом конкретных особенностей, закрепленных в статье 346.25.1 НК РФ.
Законом N 94-ФЗ данная статья признается утратившей силу, а в часть вторую НК РФ вводится целая глава 26.5, определяющая круг налогоплательщиков, а также все элементы налогообложения нового специального налогового режима.
Тем самым разрешаются, прежде всего, многочисленные вопросы о том, обязаны ли индивидуальные предприниматели, получившие патент, исполнять общие положения, касающиеся налогоплательщиков УСН, либо же их особое положение предоставляет им право воздерживаться от соблюдения таких общих положений. С 1 января 2013 года нормы, регулирующие УСН, не действуют в отношении налогоплательщиков, применяющих ПСН.
Например, долгое время налогоплательщикам не давал покоя вопрос о праве уменьшить общую стоимость патента, а не только 2/3, на сумму страховых взносов, уплаченных в период действия патента. Теперь же такой вопрос даже не возникнет.
Минфин России в письме от 8 июня 2012 года N 03-11-11/185 со ссылкой на то, что УСН на основе патента, применяемая индивидуальными предпринимателями в соответствии со статьей 346.25.1 НК РФ, является разновидностью УСН, применение которой регулируется главой 26.2 НК РФ, разъяснял, что на основании пункта 3 статьи 346.21 НК РФ индивидуальный предприниматель, применяющий УСН на основе патента и производящий выплаты (иные вознаграждения) физическим лицам, вправе уменьшить оставшуюся часть стоимости патента (2/3 его стоимости) на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за себя и своих работников. При этом общая стоимость патента не может быть уменьшена более чем на 50%.
Вместе с тем оставшаяся часть стоимости патента у индивидуальных предпринимателей, не производящих выплат и иных вознаграждений физическим лицам и уплачивающих страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года, может быть уменьшена на сумму страховых взносов, уплачиваемых за соответствующий период времени, без ограничения.
Забегая вперед, отметим, что в рамках ПСН налогоплательщики не вправе уменьшать стоимость патента на какие-либо суммы страховых взносов. В чем же положительные изменения - спросите вы. А заключаются они в том, что индивидуальных предпринимателей, применяющих ПСН, без каких-либо особых условий отнесли к плательщикам страховых взносов, в соответствии с частью 1 статьи 58 Федерального закона от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" имеющих право на применение пониженных тарифов страховых взносов (за исключением тех налогоплательщиков, которые осуществляют деятельность по сдаче в аренду (наем) недвижимости, розничной торговле и оказанию услуг общественного питания). В течение 2013 года такие налогоплательщики будут уплачивать страховые взносы только по тарифу 20%. Однако вернемся к главе 26.5 НК РФ.