Восстановление "входного" НДС при передаче вклада в уставный капитал
На практике встречаются споры, связанные с необходимостью восстановления и уплаты в бюджет НДС по товарно-материальным ценностям и основным средствам в случае их передачи налогоплательщиком на правах учредителя в уставный капитал другой организации. В настоящей статье рассмотрены основные проблемы, связанные с данной ситуацией.
В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 170 НК РФ суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае передачи имущества, нематериальных активов, имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклада по договору инвестиционного товарищества или паевых взносов в паевые фонды кооперативов, а также передачи недвижимого имущества на пополнение целевого капитала некоммерческой организации в порядке, установленном Федеральным законом от 30 декабря 2006 года N 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций" (далее - Закон N 275-ФЗ).
Следует отметить, что до внесения соответствующих изменений и дополнений Федеральными законами от 21 ноября 2011 года N 328-ФЗ, от 28 ноября 2011 года N 336-ФЗ перечень случаев данного подпункта был более узким и предусматривал восстановление принятых к вычету сумм налога только в отношении передачи ценностей в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, паевых взносов в паевые фонды кооперативов.
На основании пункта 2 статьи 66 ГК РФ хозяйственные товарищества могут создаваться в форме полного товарищества и товарищества на вере (коммандитного товарищества).
В силу пункта 3 статьи 66 ГК РФ хозяйственные общества могут создаваться в форме акционерного общества, общества с ограниченной или с дополнительной ответственностью.
С 1 января 2012 года вступил в силу Федеральный закон от 28 ноября 2011 года N 335-ФЗ "Об инвестиционном товариществе" (далее - Закон N 335-ФЗ), основной целью которого является создание правовых условий для развития инновационной экономики России на основе реализации бизнес-проектов с использованием специальной, соответствующей мировым стандартам организационно-правовой формы коллективного инвестирования - договора об инвестиционном товариществе.
В соответствии с частями 2, 3 статьи 1 Закона N 335-ФЗ указанный Закон в соответствии с ГК РФ регулирует особенности договора простого товарищества, заключаемого для осуществления совместной инвестиционной деятельности (договора инвестиционного товарищества).
Согласно статье 2 Закона N 335-ФЗ совместная инвестиционная деятельность - осуществляемая товарищами совместно на основании договора инвестиционного товарищества деятельность по приобретению и (или) отчуждению не обращающихся на организованном рынке акций (долей), облигаций хозяйственных обществ, товариществ, финансовых инструментов срочных сделок, а также долей в складочном капитале хозяйственных партнерств.
В силу части 1 статьи 3 Закона N 335-ФЗ по договору инвестиционного товарищества двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и осуществлять совместную инвестиционную деятельность без образования юридического лица для извлечения прибыли.