Артем Пфеффер,
эксперт журнала
Порядок учета страховых взносов в расходах по налогу на прибыль, УСН, ЕНВД
Закон 212-ФЗ не предусматривает зависимости начисления взносов на выплаты физическим лицам от учета таких выплат в расходах по налогу на прибыль. Пунктом 2 ст.263 НК РФ установлено, что расходы по обязательным видам страхования (установленные законодательством Российской Федерации) включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством Российской Федерации и требованиями международных конвенций.
Страховые взносы, уплачиваемые в соответствии с Законом N 212-ФЗ, учитываются в целях налогообложения прибыли по самостоятельному основанию, и при этом их признание в целях налогообложения прибыли не зависит от того обстоятельства, учитываются или нет в составе расходов в целях налогообложения конкретные выплаты в пользу физических лиц.
Пример
Работнику оказана материальная помощь к отпуску в размере 5000 рублей. В соответствии с пп.11 п.1 ст.9 Закона 212-ФЗ суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4000 рублей на одного работника за расчетный период, не подлежат обложению страховыми взносами. Следовательно, сумма в размере 1000 руб., подлежит обложению страховыми взносами.
Согласно п.23 ст.270 НК РФ не учитываются в целях исчисления налога на прибыль расходы в виде сумм материальной помощи работникам.
Таким образом, независимо от учета для целей налогообложения прибыли материальной помощи страховые взносы, начисленные и уплаченные с суммы материальной помощи в 1000 рублей, могут быть учтены в целях исчисления налога на прибыль.
В том случае, если налогоплательщик в 2011 году осуществляет выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не учитываемые при налогообложении прибыли, но при этом в соответствии с Законом N 212-ФЗ подлежащие обложению страховыми взносами, необходимо учитывать следующее. Согласно п.1 ст.252 Налогового кодекса РФ в целях гл.25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст.270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст.265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
При этом ст.270 НК РФ не содержит положений, не позволяющих учесть при налогообложении прибыли страховые взносы, начисленные на выплаты и вознаграждения, которые не признаются расходами в целях гл.25 НК РФ.
При определении группы расходов, к которой следует относить страховые взносы, следует учитывать, что ст.255 Налогового кодекса РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются:
- любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах;
- стимулирующие начисления и надбавки;
- компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда;
- премии и единовременные поощрительные начисления;
- расходы, связанные с содержанием этих работников.
При этом данное положение относится к расходам, предусмотренным нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Страховые взносы не соответствуют сущности расходов на оплату труда, заложенной в ст.255 НК РФ. Кроме того, учитывать страховые взносы на основании п.25 ст.255 НК РФ не позволяет то обстоятельство, что данная норма установлена для расходов на оплату труда, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором. При этом уплата страховых взносов осуществляется на основании Закона N 212-ФЗ и не связана с трудовыми и коллективными договорами. Страховые взносы не относятся также к платежам, указанным в п.16 ст.255 НК РФ.
Таким образом, расходы в виде страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование, в том числе начисленных на выплаты, не принимаемые в состав расходов по налогу на прибыль организаций, учитываются в составе прочих расходов на основании пп.1 п.1 ст.264 НК РФ (письмо УФНС РФ по г.Москве от 27 сентября 2011 года N 16-15/093513@).