"Внимание!"
При применении норм пункта 9 статьи 258 НК РФ необходимо иметь в виду, что позиция официальных органов и судов, касательно применения приведенной нормы, различна.
Минфин России считает, что применение амортизационной премии должно быть закреплено в учетной политике для целей налогообложения прибыли и не может быть осуществлено в отношении основных средств после даты начала их амортизации. Данная позиция изложена в Письме Минфина России от 10.03.2009 N 03-03-05/34.
Однако суды считают, что закрепления в учетной политике применения амортизационной премии не требуется.
Данная позиция отражена в Постановление ФАС Уральского округа от 17.06.2008 N Ф09-4302/08-С3.
Судебная практика.
Суд отклонил доводы налогового органа о том, что отсутствие в приказе об учетной политике общества указания на право на использование амортизационной премии и ее размере является основанием для невключения в состав расходов спорных затрат, правомерно отклонен судами, поскольку пункт 1.1 статьи 259 НК РФ такого условия не содержит.
"Внимание!"
В хозяйственной деятельности имеют место ситуации, когда производится достройка, модернизация, или реконструкция основного средства, которое является полностью амортизированным, при этом срок его полезного использования уже истек.
В такой ситуации не имеется четкой позиции, относительно того, в каком порядке учитываются расходы на произведенную достройку, модернизацию и т.д.
Минфин России считает, что расходы на достройку, амортизацию, техническое перевооружение и т.д. учитываются по ранее установленным нормам.
Данная позиция находит свое отражение в Письме Минфина России от 23.09.2011 N 03-03-06/2/146, в котором финансовое ведомство указало, что в том случае, когда основное средство полностью самортизировано и проведена его модернизация, в целях налогового учета увеличивается первоначальная стоимость такого основного средства на стоимость проведенной модернизации. При этом стоимость произведенной модернизации будет амортизироваться по тем нормам, которые были определены при введении этого основного средства в эксплуатацию.
Однако можно сделать обоснованный вывод, что амортизационные начисления начисляются, основываясь на новых сроках использования.
Данная позиция не имеет своего официального выражения, однако нормы НК РФ никак не регламентируют поведение налогоплательщика в описанной выше ситуации, в связи с чем, следует обратить свое внимание на нормы пункта 7 статьи 3 НК РФ, в соответствии с которой, все неустранимые сомнения должны быть истолкованы в пользу налогоплательщика.
"Внимание!"
Имеют место ситуации, когда организация, выступающая арендатором в рамках заключенного договора аренды, осуществляет капитальные вложения в арендованное имущество, при этом, начисляет амортизацию на указанные капитальные вложения. В данной ситуации срок договора аренды значения не имеет.
Данный вывод следует из Письма Минфина России от 18.09.2009 N 03-03-06/2/174, в котором указано, что капитальные вложения в объекты арендованных основных средств подлежат амортизации в течение срока действия договора аренды. После прекращения договора аренды арендатор должен прекратить начисление амортизации по указанному имуществу.
"Внимание!"
Нередки случаи, когда организация производит неотделимые улучшения арендованного у физического лица имущества. В данной ситуации начисление амортизации на указанные неотделимые улучшения является правомерным.
Данный вывод следует из Письма Минфина России и ФНС России от 17.08.2009 N 3-2-13/181@, в котором указано, что арендатору предоставлено право учитывать расходы в виде амортизации на сумму капитальных вложений, произведенных в форме неотделимых улучшений в арендованные объекты основных средств, на период действия договора аренды. При этом положения статьи 258 НК РФ не ограничивают статус арендодателя, следовательно, в качестве арендодателя могут выступать как организации - юридические лица, так и физические лица. Расходы в виде амортизационных отчислений от стоимости неотделимых улучшений в объект основных средств, арендованный у физического лица, учитываются у арендатора в целях налогообложения прибыли в общеустановленном порядке.
"Внимание!"
В правоприменительной практике имеют место ситуации, когда срок полезного использования имущества, используемого организацией, не определен.
В такой ситуации налогоплательщику надлежит руководствоваться нормами, утвержденными Постановлением Совмина СССР от 22.10.90 N 1072 "О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР".
Данная позиция находит свое отражение в судебной практике.
Судебная практика.
Так, в Постановлении ФАС Дальневосточного округа от 29.12.2009 N Ф03-5980/2009, суд указал, что при отнесении прорези для провозки живой рыбы к пятой амортизационной группе организация правомерно руководствовалась постановлением Совета Министров СССР от 22.10.90 N 1072 "О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР", согласно которому к группе "Оборудование рыбной промышленности (включая суда)" по шифру 45207 отнесены, в том числе, прочие суда всех длин корпуса с нормой амортизационных отчислений 10% в год, то есть 10 лет или 120 месяцев, что соответствует пятой амортизационной группе.
"Внимание!"
В правоприменительной практике имеют место ситуации, когда хозяйствующий субъект осуществляет использование основного средства, право на которое подлежит регистрации. В такой ситуации нет единой позиции, относительно вопроса, с какого момента правомерно начислять амортизацию по указанному имуществу.
Финансовое ведомство считает, что для начисления амортизации необходимо ввести имущество в эксплуатацию, а также произвести государственную регистрацию права на него.