Постановлением N 1137 утверждена унифицированная форма счета-фактуры, в которую нельзя вносить изменения.
В связи с новым порядком исправления счетов-фактур "шапка" документа дополнена новыми строками:
- строкой 1а "Исправление N от " для указания порядкового номера и даты исправления. Если счет-фактура составляется впервые, то в этой строке ставится прочерк;
- строкой 7 "Валюта: наименование, код", обязательной для заполнения. Указываются наименование и код валюты, которая является единой для всех обозначенных в счете-фактуре товаров (работ, услуг) и имущественных прав, в том числе при безденежных расчетах.
Цифровые коды валют определены Общероссийским классификатором валют ОК (МК (ИСО 4217) 003-97) 014-2000, утвержденным постановлением Госстандарта России от 25 декабря 2000 г. N 405-ст. Согласно этому документу рублю присвоен код 643, доллару США - 840, евро - 978.
Если оплата по договору предусмотрена в рублях в размере, эквивалентном определенной сумме в иностранной валюте, или условных денежных единицах, то в качестве наименования валюты указывается рубль и его код (подп."м" п.1 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных Постановлением N 1137).
Все стоимостные показатели надо указывать в рублях и копейках (в долларах и центах, в евро и евроцентах и пр.).
Изменился порядок заполнения счета-фактуры по строке 2 "Продавец". Теперь в ней указывается полное или сокращенное наименование продавца (подп."в" п.1 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных Постановлением N 1137). Ранее необходимо было указывать одновременно полное и сокращенное наименование продавца в соответствии с учредительными документами. Указание только одного из наименований порождало споры о применении вычета по НДС (письма Минфина России от 28 июля 2009 г. N 03-07-09/34, ФНС России от 14 июля 2009 г. N ШС-22-3/564@).
Изменения не миновали табличную часть нового счета-фактуры.
Второй столбец "Единица измерения" разделили на две части. В графе 2 указывается код единицы измерения, а в графе 2а - условное обозначение (национальное). Под условным обозначением понимается национальное обозначение в соответствии с разделами 1 и 2 Общероссийского классификатора единиц измерения ОК 015-94 (МК 002-97), утвержденного постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. N 366. Безусловно, данный показатель заполняется, если указание единиц измерения возможно. При отсутствии показателей, например при реализации услуг, ставится прочерк.
Графа 3 теперь называется "Количество (объем)".
В графе 6 по-прежнему проставляется сумма акциза по подакцизным товарам. При отсутствии показателя вносится запись "Без акциза".
В графе 7 "Налоговая ставка" по операциям, которые указаны в пункте 5 статьи 168 Налогового кодекса, вносится запись "Без НДС". Это касается только тех, кто по правилам статьи 145 Налогового кодекса освобожден от уплаты данного налога и обязан во всех первичных документах, в том числе в счетах-фактурах, делать соответствующую запись "Без налога (НДС)".
Графа 8 "Сумма налога" получила новое, более точное название - "Сумма налога, предъявляемая покупателю".
Столбец "Страна происхождения товара" тоже состоит из двух частей. Графа 10 должна содержать в себе цифровой код страны происхождения, а графа 10а - краткое наименование. Они заполняются по Общероссийскому классификатору стран мира, утвержденному постановлением Госстандарта России от 14 декабря 2001 г. N 529-ст. Графы 10 и 10а по-прежнему предназначены только для товаров, страной происхождения которых не является Россия.
Графа 11 "Номер таможенной декларации" заполняется в отношении товаров, произведенных за пределами России, что соответствует положениям статьи 169 Налогового кодекса.
Как и ранее, счет-фактуру должен подписывать руководитель организации, главный бухгалтер либо иные уполномоченные в установленном порядке лица или индивидуальный предприниматель (с указанием реквизитов свидетельства о его государственной регистрации)*.
________________
* Для подписи электронных документов определен иной порядок.
При реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав через обособленные подразделения порядковый номер счета-фактуры (общий для всей организации) должен быть дополнен цифровым индексом обособленного подразделения через разделительную черту. Данный индекс должен быть установлен в приказе об учетной политике для целей налогообложения (подп."а" п.1 Правил заполнения счета-фактуры, подп."а" п.1 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, утвержденных Постановлением N 1137).
В Постановлении N 914 особенности формирования номера счета-фактуры не были прописаны. Поэтому в письме Минфина России от 23 ноября 2011 г. N 03-07-09/42 давались разъяснения о применении дробного номера, например, при реализации продукции обособленным подразделениям. ФНС России в письме от 19 октября 2005 г. N ММ-6-03/886@ также рекомендовала нумеровать подобным образом счета-фактуры обособленных подразделений.
Цифровым индексом необходимо дополнять номер счета-фактуры, выставляемого участником простого товарищества или доверительным управляющим, который исполняет обязанности плательщика НДС. Если он осуществляет реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав в рамках указанных договоров, то порядковый номер счета-фактуры через разделительную черту дополняется утвержденным участником товарищества или доверительным управляющим цифровым индексом, обозначающим совершение операции в соответствии с конкретным договором простого товарищества или доверительного управления имуществом.
Определен порядок заполнения счета-фактуры посредником, приобретающим товары от своего имени. Комитент или принципал принимает к вычету НДС по приобретенным товарам, работам, услугам на основании счета-фактуры, выставленного посредником с указанием сведений из счета-фактуры продавца.
Постановлением N 914 порядок заполнения счета-фактуры установлен не был. Его рекомендовали в своих письмах официальные органы (письма Минфина России от 17 сентября 2009 г. N 03-07-09/47, ФНС России от 4 февраля 2010 г. N ШС-22-3/85@). В связи с этим суды признавали правомерным вычет НДС и на основании счетов-фактур посредника, в которых были указаны его наименование, адрес и ИНН (постановление ФАС Московского округа от 16 марта 2010 г. N КА-А40/2061-10).