Положения статьи 9 Закона N 212-ФЗ, устанавливающей исключения из облагаемых страховыми взносами выплат, т.е. из объекта обложения страховыми взносами, имеют чрезвычайно важное значение для всех плательщиков страховых взносов.
Неудивительно, что данные положения вызывают наибольшее количество вопросов относительно их правильного применения, ведь они предоставляют плательщикам право фактического уменьшения начисленной суммы страховых взносов, при соблюдении указанных в статье 9 Закона N 212-ФЗ требований.
Об особом внимании контролирующих органов к правильности применения плательщиками положений статьи 9 Закона N 212-ФЗ свидетельствует пункт 7.5.4 Методических рекомендаций по организации проведения выездных проверок плательщиков страховых взносов, утвержденных Распоряжением Правления ПФ РФ от 03.02.2011 N 34р. Данный пункт так и называется: "правильность определения сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам".
ПФ РФ указывает, что суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, необходимо проверить на соответствие статье 9 Закона N 212-ФЗ.
В ходе выездной проверки анализируется обоснованность отнесения выплат к суммам, не подлежащим обложению страховыми взносами. Если выплата, по которой не были начислены страховые взносы, соответствует критериям, установленным частями 1, 2 и 3 статьи 9 Закона N 212-ФЗ, необходимо проверить документальное подтверждение и размер данной выплаты.
Перечень расходов, оплата которых не облагается страховыми взносами, установленный статьей 9 Закона N 212-ФЗ, является исчерпывающим, и оплата, в том числе расходов, не поименованных в статье 9 Закона N 212-ФЗ, подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке как выплаты, производимые в пользу работников в рамках трудовых или гражданско-правовых правоотношений.
В силу пункта 1 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами только пособия, которые выплачиваются на основании и в соответствии с:
- законодательством Российской Федерации;
- законодательными актами субъектов Российской Федерации;
- решениями представительных органов местного самоуправления.
К пособиям, на которые распространяются положения пункта 1 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ, например, относятся суммы страхового обеспечения, установленные пунктом 2 статьи 8 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования", а именно:
1) оплата медицинскому учреждению расходов, связанных с предоставлением застрахованному лицу необходимой медицинской помощи;
2) пенсия по старости;
3) пенсия по инвалидности;
4) пенсия по случаю потери кормильца;
5) пособие по временной нетрудоспособности;
6) пособие в связи с трудовым увечьем и профессиональным заболеванием;
7) пособие по беременности и родам;
8) ежемесячное пособие по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет;
9) пособие по безработице;
10) единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;
11) единовременное пособие при рождении ребенка;
12) пособие на санаторно-курортное лечение;
13) социальное пособие на погребение;
14) оплата путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей.
Следует отметить, что на практике возникает вопрос относительно обложения страховыми взносами вознаграждений в пользу иностранных граждан.
ПФ РФ в своем письме от 07.06.2011 N 30-26/6334 разъясняет следующее по данному вопросу относительно гражданина Турецкой Республики, временно проживающего на территории Российской Федерации.
В соответствии с частью 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков - лиц, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведений науки, литературы, искусства.