Настоящая книга представляет собой подробный постатейный комментарий Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (Далее - Закон N 212-ФЗ).
Необходимо отметить, что упоминание о территориальных фондах обязательного медицинского страхования в наименовании исключено.
Существенным изменением, внесенным Федеральным законом от 03.12.2011 N 379-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам установления тарифов страховых взносов в государственные внебюджетные фонды" в статью 8 Закона N 212-ФЗ является то, что в 2012-2013 годах стали облагаться страховыми взносами суммы превышения предельной величины базы, которая также подверглась изменению в сторону увеличения, для начисления страховых взносов по специальному тарифу.
Ранее с выплат в пользу работника, которые превышали установленную предельную величину базы, страховые взносы не взимались.
Была введена статья 58.2 Закона N 212-ФЗ, устанавливающая новые тарифы страховых взносов в 2012-2013 годах для организаций, индивидуальных предпринимателей и физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, за исключением плательщиков страховых взносов, указанных в статьях 58 и 58.1 Закона N 212-ФЗ.
Законодатель также дополнил перечень лиц, имеющих право на пониженные тарифы. Правом применения пониженных страховых взносов были наделены организации и индивидуальные предприниматели, заключившие соглашения об осуществлении туристско-рекреационной деятельности и производящие выплаты физическим лицам, работающим в туристско-рекреационных особых экономических зонах, объединенных решением Правительства Российской Федерации в кластер.
С момента вступления данного Закона в силу 01.01.2010 прошло определенное количество времени, за которое выработалась практика его применения как ФСС и ПФ РФ, так и судами. Кроме того, за прошедшее с указанной даты время в Закон N 212-ФЗ внесено уже более 10(!) поправок, что свидетельствует о пристальном внимании государства к отношениям, связанным с исчислением и уплатой страховых взносов.
В то же время, многие положения Закона N 212-ФЗ на практике до сих пор остаются, по большому счету, загадкой для тысяч организаций и индивидуальных предпринимателей, ведь не истекло еще и двух лет с момента замены взимаемого ранее ЕСН на страховые взносы. Именно данный комментарий поможет разрешить накопившиеся вопросы, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов.
Характерное отличие настоящего комментария от других аналогичных работ - в полноте охвата информации и изложении всех выработанных подходов к положениям Закона N 212-ФЗ. По сути, это первое настолько подробное исследование практики применения данного Закона.
В комментарии собраны все наиболее значимые рекомендации, которые помогут Вам абсолютно правильно и без риска возникновения претензий со стороны проверяющих заполнить и сдать отчетность по страховым взносам. Все рекомендации актуальны, выверены с учетом позиции официальных органов, а также содержат советы для организаций и индивидуальных предпринимателей, сформированные на основе анализа судебной практики.
В комментарии все нормы рассматриваются по порядку. По возможности, анализ каждого положения Закона N 212-ФЗ снабжен исследованием позиции Минздравсоцразвития России, Минэкономразвития России, ФСС РФ и ПФ РФ, а также арбитражных судов.
При этом особое внимание уделено разъяснительным письмам официальных органов за 2010-2011 годы, а также прецедентным решениям судов за тот же период, в которых рассмотрены спорные вопросы исчисления и уплаты страховых взносов.
Учитывая научно-практический характер комментария, на примере конкретного спора или разъяснения предпринята попытка не только продемонстрировать "пробелы" законодательства о страховых взносах, но и предложить возможные пути преодоления выявленных пробелов и противоречий.
При этом, по возможности, проблемные ситуации проанализированы по трем направлениям: последовательно от одной проблемы к другой раскрыты нормы права, позиция контролирующих органов, а также судебная практика.
Настоящая книга отличается от других изданий, основанных на анализе и комментировании законодательства о страховых взносах. Каждая норма Закона N 212-ФЗ подвергнута тщательному и комплексному анализу, существующие позиции официальных органов и судов исследуются с точки зрения их выводов и мотивировки.
Более актуальную и полную информацию относительно исчисления и уплаты страховых взносов в какой-либо другой книге найти почти невозможно.
В комментарии подробно рассмотрены изменения законодательства, которые вступили в силу за последний год. Вы сможете точно установить, как именно применять поправки, какие последствия они несут для всех плательщиков страховых взносов.
Знание приведенных в книге позиций официальных органов и судебной практики позволит избежать ошибок при заполнении отчетности, а также понять, почему по той или иной причине выплаты и вознаграждения физическим лицам учитываются либо не учитываются при определении объекта обложения страховыми взносами, установить правильность применения тарифов страховых взносов, разобраться с процедурой контроля за их исчислением и уплатой, а также обжалования решений контролирующих органов.
Предлагаемый комментарий будет полезен всем бухгалтерам, аудиторам, юристам, руководителям предприятий, научным сотрудникам, сотрудникам органов государственной власти, включая органы ФСС РФ и ПФ РФ, студентам, преподавателям, а также всем тем, кто еще только задумывается о создании собственного бизнеса в России.
Автор будет благодарен за любые предложения и замечания по совершенствованию комментария (y_lermontov@mail.ru).