Форма бухгалтерской отчетности | Цель анализа | Аналитические процедуры |
1. Бухгалтерский баланс | Оценка активов предприятия, его обязательств и собственного капитала | Анализ структуры имущества и обязательств предприятия. Анализ ликвидности баланса. Расчет и оценка финансовых коэффициентов платежеспособности. Анализ потенциального банкротства. Расчет и оценка финансовых коэффициентов финансовой устойчивости. Классификация финансового состояния организации по сводным критериям оценки бухгалтерской отчетности. Общая оценка деловой активности организации |
2. Отчет о прибылях и убытках | Оценка объемов реализации и прибыли предприятия | Анализ уровня и динамики финансовых результатов по данным отчетности. Анализ затрат, произведенных организацией. Анализ безубыточности. Факторный анализ прибыли. Анализ показателей рентабельности |
3. Отчет об изменениях капитала | Оценка динамики собственного капитала и прочих фондов и резервов | Анализ состава и движения собственного капитала. Анализ величины чистых активов |
4. Отчет о движении денежных средств | Оценка притока и оттока денежных средств в текущей, инвестиционной и финансовой деятельности | Анализ движения денежных средств прямым и косвенным методом. Расчет и анализ коэффициентов эффективности денежных потоков |
Кратко рассмотрим, что скрывается за той или иной статьей баланса.
Статья "Внеоборотные активы" включает в себя:
- нематериальные активы (НА): авторские права, патенты, товарные знаки, лицензии, НИОКР, расходы по созданию организации, деловая репутация;
- основные средства: земля, природные ресурсы, здания, сооружения, оборудование, различные приборы и устройства, вычислительная техника, транспорт, инструменты, инвентарь и др. Согласно правилам бухучета активы стоимостью до 20 тыс.руб. разрешено не учитывать в составе основных средств. Это дает прямую экономию по налогу на имущество (активы не попадают в налогооблагаемую базу) и косвенную - по налогу на прибыль (стоимость активов сразу списывается на затраты, а не постепенно через износ);
- незавершенное строительство: затраты по возведению объектов до ввода их в эксплуатацию, оборудование, требующее монтажа;
- доходные вложения в материальные ценности: имущество, предназначенное для предоставления в лизинг или прокат;
- долгосрочные финансовые вложения: ценные бумаги, депозиты, предоставленные займы, вклады в уставные капиталы;
- отложенные налоговые активы (ОНА): сумма, на которую будет уменьшен налог на прибыль в последующие периоды из-за расхождения бухгалтерского и налогового учета. Например, убыток от реализации основных средств учитывается в бухучете сразу, а в налоговом учете - постепенно, что приводит к возникновению ОНА;
- прочие внеоборотные активы: долгосрочная дебиторская задолженность, долгосрочные расходы будущих периодов, незавершенные НИОКР.
Под понятием "Оборотные активы" подразумеваются:
- запасы: строительные материалы, конструкции, детали, топливо, затраты на электроэнергию, пар, воду, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, запасные части, выполненные СМР, произведенные строительные материалы. Запасы отражаются без учета налога на добавленную стоимость (НДС). НДС отражается отдельно по соответствующей статье;
- дебиторская задолженность: задолженность покупателей, поставщиков, заказчиков, подрядчиков, бюджета, работников, а также прочих должников (выданные беспроцентные займы, учтенные беспроцентные векселя);
- краткосрочные финансовые вложения: ценные бумаги для перепродажи, краткосрочные депозиты, предоставленные займы;
- денежные средства: остатки российской и иностранной валюты в кассе, на расчетных счетах, в инкассации;
- прочие оборотные активы: недостачи и потери, суммы налогов, по которым не принято решение о зачете (возврате) из бюджета, сумма НДС с уплаченных авансов.
В статью "Капитал и резервы" входят:
- уставный капитал: величина уставного капитала, зарегистрированная в учредительных документах. Размер уставного капитала не должен быть меньше стоимости чистых активов (собственных средств) организации. В противном случае речь может идти о предбанкротном состоянии организации. Когда же собственные средства становятся отрицательной величиной (у организации нет чистых, свободных от обязательств, активов), то мы имеем перед собой баланс банкрота;
- собственные акции, выкупленные у акционеров: контрпассив, он уменьшает итог раздела "Капитал и резервы" и поэтому указывается в круглых скобках. Акции показываются по фактической стоимости выкупа;
- добавочный капитал: прирост стоимости внеоборотных активов в результате переоценки, эмиссионный доход от продажи собственных акций по цене выше их номинала;
- резервный капитал: резервный фонд и другие фонды, создаваемые в соответствии с уставом организации. Здесь же учитываются фонды, создаваемые в соответствии с законодательством об акционерных обществах, об унитарных предприятиях. Примеры резервных фондов: фонд на выплату дивидендов по привилегированным акциям, фонд на выкуп собственных акций у акционеров;
- нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) - остаток чистой прибыли за вычетом налогов; непокрытый убыток. Именно из-за убытков величина собственных средств организации может быть ниже уставного капитала.
Под статью "Долгосрочные обязательства" подпадают:
- займы и кредиты: привлеченные долгосрочные (срок возврата свыше года) кредиты и займы, выданные векселя, выпущенные облигации;
- отложенные налоговые обязательства (ОНО): сумма, на которую будет увеличен налог на прибыль в последующие периоды, возникшая из-за расхождений бухгалтерского и налогового учета. Например, в бухучете проценты по кредиту, взятому на приобретение основных средств, увеличивают стоимость этих основных средств, а в налоговом учете списываются сразу, что и приводит к возникновению ОНО;
- прочие долгосрочные обязательства: задолженность перед поставщиками, подрядчиками, заказчиками со сроком погашения свыше года.