УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО ТУЛЬСКОЙ ОБЛАСТИ
О налогообложении НДФЛ дополнительного вознаграждения за выслугу лет "чернобыльцам"
Управление Федеральной налоговой службы по Тульской области (далее - Управление) в связи с поступающими запросами от налоговых органов и налоговых агентов просит разъяснить порядок налогообложения налогом на доходы физических лиц дополнительного вознаграждения за выслугу лет, предусмотренного п.5 ст.18 Закона Российской Федерации от 15.05.91 N 1244-1 "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации на Чернобыльской АЭС" (далее Закон N 1244-1).
В соответствии с положениями ст.3 Закона N 1244-1 гражданам Российской Федерации гарантируются установленные Законом N 1244-1 возмещение вреда, причиненного их здоровью и имуществу вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, возмещение вреда за риск вследствие проживания и работы на территории, подвергшейся радиоактивному загрязнению, превышающему допустимые уровни в результате чернобыльской катастрофы, а также предоставление мер социальной поддержки.
В частности, согласно п.5 ст.18 Закона N 1244-1 гражданам, постоянно проживающим (работающим) на территории зоны проживания с правом на отселение, гарантируется выплата дополнительного вознаграждения за выслугу лет в зависимости от стажа работы в данной зоне и степени ее радиоактивного загрязнения. Как следует из нормы абз.1 ст.19 Закона N 1244-1 дополнительное вознаграждение за выслугу лет, предусмотренное п.5 ст.18 Закона N 1244-1, является одной из мер социальной поддержки.
Согласно ст.4 Закона N 1244-1 социальная поддержка граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, - это система мер, обеспечивающая социальные гарантии гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, устанавливаемая Законом N 1244-1 и другими федеральными законами.
В соответствии с п.3 ст.217 НК РФ не подлежат налогообложению НДФЛ все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья.
Согласно разъяснениям Минфина России от 24.01.2005 N 03-05-02-04/8, поскольку дополнительно вознаграждение за выслугу лет, предусмотренное п.5 ст.18 Закона N 1244-1, является одной из мер социальной поддержки, она не может рассматриваться как "возмещение вреда", т.е. в качестве компенсации, и подлежит налогообложению НДФЛ в установленном порядке.
Согласно письму ФНС России от 17.09.2007 N ШС-6-18/716@ "О порядке применения разъяснений Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" в целях сокращения количества судебных споров, проигранных налогоплательщикам, и исключения принятия судебных решений не в пользу налоговых органов при вынесении решений в практической деятельности налоговым органам следует руководствоваться сложившейся судебной практикой.
В нашем регионе имеется судебная практика по указанному вопросу в пользу налогоплательщиков.
Так, суды рассматривают выплату дополнительного вознаграждения за выслугу лет в качестве компенсации, подпадающей под действие нормы п.1 ст.217 НК РФ (согласно которому освобождаются от налогообложения НДФЛ, в частности, компенсации, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации) и освобождают данные выплаты от налогообложения НДФЛ (Постановление ФАС ЦО от 05.07.2005 N А68-АП-33/12-05, решение Арбитражного суда Тульской области от 30.09.2009 N А68-5172/09).
При этом суды мотивируют свое решение следующим.
Согласно ст.164 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) гарантии - это средства, способы и условия, с помощью которых обеспечивается осуществление предоставленных работникам прав в области социально-трудовых отношений.
Компенсации - денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ и другими федеральными законами.
Суды отмечают, что Закон N 1244-1 направлен на защиту прав и интересов граждан Российской Федерации, оказавшихся в зоне влияния неблагоприятных факторов, возникших вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, и гарантирует указанным гражданам предоставление денежных выплат и компенсаций за причиненный вред здоровью и имуществу. В этой связи, по мнению судов, выплата дополнительного вознаграждения за выслугу лет не подлежит налогообложению НДФЛ на основании п.1 ст.217 НК РФ.
Необходимо отметить, что в отличие от дополнительного вознаграждения за выслугу лет суммы оплаты ежегодного дополнительного отпуска, предоставляемого "чернобыльцам" в целях возмещения вреда в связи с исполнением ими трудовых обязанностей на территории загрязненной зоны, Минфин России в письме от 24.01.2005 N 03-05-02-04/8 рассматривает в качестве компенсации, которая не подлежит налогообложению НДФЛ.
При этом в соответствии с абз.1 ст.5 Закона N 1244-1 и возмещение вреда, и меры социальной поддержки граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, являются расходными обязательствами Российской Федерации.
Советник государственной гражданской
службы Российской Федерации 1 класса
Г.В.Кожевникова
Электронный текст документа
подготовлен ЗАО "Кодекс" и сверен по:
рассылка