Министерство финансов Российской Федерации
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 5 марта 2012 года N АС-4-3/3611

     
О применении отдельных положений главы 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации

Федеральная налоговая служба в связи с возникающими у налогоплательщиков и налоговых органов вопросами о порядке исчисления налоговой базы по единому налогу на вмененный доход (далее - ЕНВД) индивидуальным предпринимателем, находящимся в декретном отпуске, при осуществлении видов деятельности, в отношении которых применяется физический показатель базовой доходности "количество работников, включая индивидуального предпринимателя", просит разъяснить следующее.

Согласно пункту 3 статьи 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды деятельности, предусмотренные подпунктами 1, 2, 3, 9 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), а также развозную и разносную торговлю, при исчислении налоговой базы по ЕНВД используют физический показатель базовой доходности "количество работников, включая индивидуального предпринимателя".

В целях применения ЕНВД под количеством работников понимается среднесписочная (средняя) за каждый календарный месяц налогового периода численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера (статья 346.27 Кодекса).

При определении среднесписочной численности работников за 2009-2011 годы налогоплательщикам ЕНВД следовало руководствоваться Указаниями по заполнению форм федерального статистического наблюдения, утвержденными приказом Росстата от 12.11.2008 N 278, а начиная с 01.01.2012 - Указаниями по заполнению форм федерального статистического наблюдения, утвержденными приказом Росстата от 24.10.2011 N 435.

Указанными нормативными правовыми актами определено, что среднесписочная численность работников рассчитывается на основании списочной численности работников. В списочную численность работников включаются наемные работники, работавшие по трудовому договору и выполнявшие постоянную, временную или сезонную работу один день и более, а также работавшие собственники организаций, получавшие заработную плату в данной организации.

При этом некоторые работники, учтенные в списочной численности, не включаются в среднесписочную численность. К таким работникам относятся, в частности, женщины, находившиеся в отпусках по беременности и родам, лица, находившиеся в отпусках в связи с усыновлением новорожденного ребенка непосредственно из родильного дома, а также в отпуске по уходу за ребенком.

Таким образом, работающая по найму женщина, находившаяся в отпуске по беременности и родам, либо в отпуске в связи с усыновлением новорожденного ребенка непосредственно из родильного дома, а также в отпуске по уходу за ребенком, при расчете среднесписочной численности работников не учитывается.

Что касается индивидуального предпринимателя, ухаживающего за новорожденным ребенком, то, по мнению ФНС России, в случае, если при наличии наемных работников деятельность индивидуального предпринимателя, как хозяйствующего субъекта, не прекращалась, то он учитывается при определении величины физического показателя базовой доходности как целая единица, поскольку уменьшение величины физического показателя "количество работников, включая индивидуального предпринимателя" в данном случае Кодексом не предусмотрено.

В случае, если указанный индивидуальный предприниматель осуществлял деятельность без привлечения наемных работников, то при прекращении осуществления этой деятельности в связи с уходом за новорожденным ребенком данный индивидуальный предприниматель в общеустановленном порядке должен сняться с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД, чтобы снять с себя обязанность по исчислению и уплате ЕНВД за тот период времени, в котором деятельность, подпадающая под ЕНВД осуществляться не будет.

Учитывая изложенное, ФНС России просит в возможно короткий срок сообщить позицию Минфина России по данному вопросу.

Действительный государственной советник
Российской Федерации 3 класса
С.Н.Андрющенко

Электронный текст документа

подготовлен ЗАО "Кодекс" и сверен по:

рассылка