Напомним, что общие правила исправления "налоговых" ошибок определены пунктом 1 статьи 54 НК РФ. Указанной нормой налогового законодательства определено, что при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за тот период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения). И только в случае, когда налогоплательщик не имеет возможности определить период совершения ошибки, налоговое законодательство позволяет производить пересчет налоговой базы и суммы налога в том налоговом (отчетном) периоде, когда выявлена ошибка (искажение).
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! | |||
Налогоплательщики вправе произвести пересчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога. С указанной даты налогоплательщики имеют право не трогать налоговую базу прошлых налоговых (отчетных) периодов в случае обнаружения ошибок, приведших к ее завышению. | |||
По мнению Минфина, изложенному в письме от 25 августа 2010 года N 03-07-11/363, это правило не применяется в отношении налоговых вычетов по НДС. Свою позицию чиновники аргументируют следующим образом. Статья 54 НК РФ устанавливает правила исправления ошибок налоговой базы. В соответствии с нормами главы 21 НК РФ налоговой базой по НДС выступает стоимость товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога. В общем случае на основании пункта 1 статьи 166 НК РФ сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, которая затем уменьшается налогоплательщиком на сумму налоговых вычетов. А раз налоговые вычеты уменьшают не саму налоговую базу, а исчисленную сумму налога, то в отношении налоговых вычетов данное правило статьи 54 НК РФ не применяется.
Следовательно, ошибки прошлого налогового периода, возникшие при исчислении НДС в связи с примененными налоговыми вычетами, исправлять в текущем налоговом периоде нельзя.
Вместе с тем нужно сказать, что на местах налоговики спокойно относятся к тому, что налогоплательщики, применившие налоговые вычеты в заниженном объеме, берут их к вычету в следующих налоговых периодах без подачи уточненной налоговой декларации. Тем более что в соответствии со статьей 81 НК РФ применение вычета в заниженном объеме не ведет к занижению суммы налога, в силу чего налогоплательщик обладает правом подачи уточненной декларации.
Тем не менее тем, кто сталкивается с подобной ситуацией, рекомендуем исправлять ошибки правильно - путем подачи уточненной налоговой декларации по НДС.
Если же ошибка в исчислении НДС связана непосредственно с налоговой базой, то налогоплательщик НДС должен руководствоваться общим правилом, закрепленным в пункте 1 статьи 54 НК РФ.
Согласно указанной норме в том налоговом периоде, когда налогоплательщиком НДС была допущена ошибка по налогу, в результате которой возникла недоимка, фирма или коммерсант должны:
- доплатить сумму налога;
- рассчитать на образовавшуюся сумму недоимки сумму пени и уплатить ее в бюджет;
- представить уточненную декларацию по НДС.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! | |||
Такой алгоритм действий касается исправления ошибок, выявленных самим налогоплательщиком. Если же ошибка в налоговой базе была выявлена при проверке, то, несмотря на то что в данном случае НК РФ не обязывает подавать уточненную декларацию, по мнению автора, имеет смысл это сделать. Ведь представление уточненной налоговой отчетности, по сути, единственный вариант внесения изменений в налоговую отчетность, сданную в налоговую инспекцию. Кроме того, это может снизить и сумму пени, которую насчитают налогоплательщику на образовавшуюся недоимку, а в некоторых случаях избежать и штрафа по статье 122 НК РФ. | |||
Напоминаем, что в случае недоимки налогоплательщику грозит штраф, размер которого составляет 20% от неуплаченной суммы налога. Правда, если по ошибке, выявленной самостоятельно, налогоплательщик погасил недоимку и уплатил пени до подачи "уточненки", то оштрафовать его налоговики не вправе. Если же уточненная отчетность будет подана позднее, то карательных мер не избежать.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! |
В целях снижения налоговых рисков до момента подачи уточненной декларации следует уплатить именно две суммы: и недоимку, и пени. Несмотря на то что некоторые специалисты считают, что оштрафовать налогоплательщика по статье 122 НК РФ можно только в том случае, если не погашена сумма недоимки, ведь в пункте 1 указанной статьи речь о пени не идет, единообразной судебной практики по этому вопросу нет. Так, из постановления ФАС Северо-Западного округа от 29 августа 2011 года N А56-42827/2010 вытекает, что при неуплате пени налогоплательщик не может быть привлечен к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ. В то же время из постановления Президиума ВАС Российской Федерации от 26 апреля 2011 года N 11185/10 следует, что уплата пени до подачи уточненной отчетности является одним из условий освобождения налогоплательщика от ответственности в соответствии с пунктом 4 статьи 81 НК РФ. Если налогоплательщиком данное условие не выполнено, то привлечение его к штрафу по статье 122 НК РФ не противоречит закону. |
Подача уточненной декларации означает, что налогоплательщик НДС должен внести в первоначально поданную им налоговую декларацию соответствующие изменения и дополнения. Порядок их внесения в налоговую декларацию установлен статьей 81 НК РФ, причем правила статьи 81 НК РФ распространяются не только на налогоплательщиков, но и на налоговых агентов, а также на плательщиков сборов.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! | |||
Уточненные расчеты, представляемые налоговыми агентами, должны содержать данные только в отношении тех налогоплательщиков, в отношении которых обнаружены ошибки, приводящие к недоимке по налогу. | |||
Из пункта 1 статьи 81 НК РФ вытекает, что при обнаружении ошибок в поданной налогоплательщиком в налоговый орган налоговой декларации он должен внести в нее необходимые изменения путем представления уточненной декларации.
Причем если выявленная ошибка по НДС привела к занижению суммы налога, то подача уточненной декларации является обязанностью налогоплательщика.
В том случае, если выявленная ошибка по НДС не привела к занижению суммы налога, налогоплательщик самостоятельно решает, подавать ему уточненную налоговую декларацию или нет, так как в этом случае подача уточненной декларации является его правом, а не обязанностью. Аналогичные разъяснения на этот счет содержатся и в письме УФНС Российской Федерации по городу Москве от 5 июля 2010 года N 16-12/070210.
Если налогоплательщиком принимается решение о ее подаче, то такая "уточненка", представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока.