Итак, как видим, выставление корректировочного счета-фактуры является обязательным лишь при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения их количества (объема). Причем выставляется он всегда продавцом (товаров, работ, услуг) в течение пяти календарных дней с момента подписания сторонами сделки документа об изменении цены договора.
Как сказано в письме ФНС Российской Федерации от 28 сентября 2011 года N ЕД-4-3/15927@ "О применении корректировочного счета-фактуры", составить такой документ продавец обязан по любой поставке, изменение цены которой произошло после 1 октября 2011 года.
При этом на основании пункта 5.2 статьи 169 НК РФ корректировочный счет-фактура должен содержать такие обязательные сведения, как:
- наименование "корректировочный счет-фактура", порядковый номер и дату составления корректировочного счета-фактуры;
- порядковый номер и дату составления счета-фактуры, по которому осуществляется изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав (далее - основной счет-фактура);
- наименования, адреса и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;
- наименование товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав и единица измерения (при возможности ее указания), по которым осуществляются изменение цены (тарифа) и (или) уточнение количества (объема);
- количество (объем) товаров (работ, услуг) по счету-фактуре исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания) до и после уточнения количества (объема) поставленных (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав;
- наименование валюты;
- цену (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога до и после изменения цены (тарифа);
- стоимость всего количества товаров (работ, услуг), имущественных прав по счету-фактуре без налога до и после внесенных изменений;
- сумму акциза по подакцизным товарам;
- налоговую ставку;
- сумму налога, определяемую исходя из применяемых налоговых ставок до и после изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав;