Министерство финансов Российской Федерации
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 6 февраля 2012 года N ЕД-4-3/1821

 

О порядке учета материальных расходов

Федеральная налоговая служба просит высказать мнение в отношении позиции ФНС России по вопросу включения в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - УСН) материальных расходов, приобретенных, оплаченных и переданных в производство (использованных для производства товара) при применении индивидуальными предпринимателями (далее - ИП) общей системы налогообложения, в случае реализации ими произведенного из этого материала товара в периоде применения УСН.

Например, ИП в 2011 году был на общей системе налогообложения, с 2012 года переходит на применение УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов.

ИП в 2011 году приобрел и оплатил сырье и затем передал его на давальческих началах организации для изготовления изделий, готовые изделия ИП будут получены и реализованы в 2012 году.

Исходя из норм действующего законодательства, ИП не вправе включить расходы по закупке сырья в расходы ни в 2011, ни в 2012 годах. Судебная практика отсутствует.

Так, в главе 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не конкретизируется налоговый период, в котором могут быть учтены при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в составе профессионального налогового вычета произведенные расходы.

Такие расходы могут учитываться в составе профессионального налогового вычета в текущем или последующих налоговых периодах.

В соответствии с пунктом 22 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430, материальные расходы списываются полностью на затраты в части реализованных товаров.

ИП, перешедшие на УСН, при определении налоговой базы учитывают материальные расходы (в том числе расходы на приобретение сырья и материалов), в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения (подпункт 1 пункта 2 статьи 346.17 Кодекса).

Переходное положение подпункта 4 пункта 1 статьи 346.25 Кодекса, согласно которому расходы, осуществленные организацией после перехода на УСН, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления, если оплата таких расходов была осуществлена до перехода на УСН, не распространяется на ИП.

Согласно статье 319 Кодекса организации, применяющие для целей налога на прибыль организаций метод начислений, сумму прямых расходов, определяемых в соответствии со статьей 318 Кодекса, относящихся к нереализованной готовой продукции и незавершенному производству, при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитывают. Данные расходы будут учитываться только после реализации покупателям продукции, изготовленной из этого сырья (абзац 2 пункта 2 статьи 318 Кодекса).

В связи с этим при переходе на УСН организации она может учесть материальные расходы (в том числе расходы на приобретение сырья и материалов), оплаченные и переданные в производство при применении общей системы налогообложения (в 2011 году), при определении налоговой базы по УСН за I квартал 2012 года (письмо Минфина России от 30.10.2009 N 03-11-06/2/233).

ФНС России считает, что в отношении ИП по схожей вышеуказанной ситуации может применяться аналогичный подход, а именно: расходы по оплаченному и переданному в производство сырью включаются в состав материальных расходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за I квартал 2012 года.

Советник государственной гражданской
 службы Российской Федерации 2 класса

     Д.В.Егоров

          
Электронный текст документа
подготовлен ЗАО "Кодекс" и сверен по:
рассылка