18. Для признания статьи в качестве нематериального актива предприятие должно продемонстрировать, что эта статья отвечает:
(a) определению нематериального актива (см. пункты 8-17);
(b) критериям признания (см. пункты 21-23).
Это требование применяется в отношении первоначальных затрат на приобретение нематериального актива или создание его собственными силами и последующих затрат на его совершенствование, частичную замену или обслуживание.
19. В пунктах 25-32 рассматривается применение критериев признания к нематериальным активам, приобретаемым отдельно, а в пунктах 33-43 - применение этих критериев к нематериальным активам, приобретенным в рамках сделки по объединению бизнеса. Пункт 44 устанавливает порядок первоначальной оценки нематериальных активов, приобретенных при помощи государственной субсидии, пункты 45-47 рассматривают операции обмена нематериальными активами, а пункты 48-50 - порядок учета внутренне созданного гудвила. В пунктах 51-67 изложены принципы первоначального признания и оценки нематериальных активов, созданных самим предприятием.
20. Природа нематериальных активов такова, что во многих случаях совершенствование или частичная замена подобных активов не производится. Соответственно, большинство последующих затрат, скорее всего, будут обеспечивать ожидаемые будущие экономические выгоды, заключенные в существующем нематериальном активе, но не будут удовлетворять определению нематериального актива и критериям признания, установленным в настоящем стандарте. Кроме того, зачастую бывает трудно отнести последующие затраты непосредственно на конкретный нематериальный актив, а не на бизнес в целом. Таким образом, лишь изредка последующие затраты - затраты, понесенные после первоначального признания приобретенного нематериального актива или завершения самостоятельного создания нематериального актива, - признаются в составе балансовой стоимости актива. В соответствии с пунктом 63 последующие затраты на торговые марки, титульные данные, издательские права, списки клиентов и статьи аналогичного содержания (вне зависимости от того, были ли они приобретены или самостоятельно созданы) всегда признаются в составе прибыли или убытка по мере своего возникновения. Это связано с тем, что такие затраты невозможно отличить от затрат на развитие бизнеса в целом.
21. Нематериальный актив подлежит признанию тогда и только тогда, когда:
(a) существует вероятность того, что предприятие получит ожидаемые будущие экономические выгоды, проистекающие из актива;
(b) себестоимость актива можно надежно оценить.
22. Предприятие должно оценить вероятность ожидаемых будущих экономических выгод, используя разумные и обоснованные допущения, представляющие собой наилучшую расчетную оценку руководства в отношении совокупности экономических условий, которые будут существовать на протяжении срока полезного использования актива.
23. Предприятие использует профессиональное суждение для оценки степени определенности, относящейся к потоку будущих экономических выгод от использования актива, на основе данных, имеющихся на момент первоначального признания, придавая большее значение данным, полученным из внешних источников.
24. Нематериальный актив первоначально оценивается по себестоимости.